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1、主观题讲解（会计部分） 计算题的设计模式及典型案例解析一、金融资产专题在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。【典型案例1】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2006年12月31日，委托证券公司以7 764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。根据上述资料，完成如下问题的解答：（1）甲公司发行债券时“应付债券”的账面余额为（）万元。A.7 764B.7 765C.7
2、755D.7 744【答疑编号941200101：针对该题提问】【答案】C【解析】应付债券的账面余额7 764（2011）7 755（万元）。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2007年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。根据上述资料，完成如下问题的解答：（2）甲公司2009年初应付债券的摊余成本为（）万元。A.7 832.38B.7 914.13C.7 786.35D.
3、7 862.23【答疑编号941200102：针对该题提问】【答案】B【解析】 年份年初摊余成本利息费用票面利息追加本金2007年7 755.00 437.38 360.00 77.38 2008年7 832.38 441.75 360.00 81.75 2009年7 914.13 445.87 8 360.00 0.00 （3）甲公司债券利息费用累计追加工程成本额为（）万元。A.1 325B.44 587C.879.13D.441.75【答疑编号941200103：针对该题提问】【答案】C【解析】债券利息费用累计追加工程成本额437.38441.75879.13（万元）。（5）乙公司于200
4、6年12月31日自证券市场购得甲公司发行的公司债券，面值为2 500万元，支付交易费用12万元。经测算此债券的内含报酬率为5.41%。2007年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为2 100万元，2009年3月1日乙公司将此债券出售，售价为1 900万元，假定无相关税费。根据上述资料，完成如下问题的解答：（4）乙公司“持有至到期投资利息调整”初始入账额为（）万元。A.78.25B.75C.78.85D.61.75【答疑编号941200104：针对该题提问】【答案】D【解析】乙公司2006年12月31日购入甲公司债券时：借：持有至到期投资成本2 500贷：持有至到期
5、投资利息调整61.75银行存款2 438.25（7 7642 500/8 000+12）（5）乙公司2007年的利息收益为（）万元。A.125.35B.131.48C.131.91D.112.87【答疑编号941200105：针对该题提问】【答案】C【解析】 年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金2007年2 438.25 131.91 112.50 19.41 （6）2007年末持有至到期投资应计提减值准备（）万元。A.457.89B.357.66C.234.56D.453.22【答疑编号941200106：针对该题提问】【答案】B【解析】2007年末该债券的账面余额为2 457.66（2
6、 438.2519.41），相比此时的可收回价值2 100万元，发生贬值357.66万元，应作如下减值处理：借：资产减值损失357.66贷：持有至到期投资减值准备357.66（7）乙公司2008年的利息收益为（）万元。A.113.61B.112.98C.123.45D.210.11【答疑编号941200107：针对该题提问】【答案】A【解析】 年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金2008年2 100.00 113.61 112.50 1.11 （8）2009年3月1日出售该债券时的投资收益为（）万元。A.200.11B.221.11C.201.11D.234.56【答疑编号94120010
7、8：针对该题提问】【答案】C【解析】借：银行存款1 900持有至到期投资利息调整41.23（61.7519.411.11）持有至到期投资减值准备357.66投资收益201.11贷：持有至到期投资成本2 500【典型案例2】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1 000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1 100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2 000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司
8、所持债券的可收回价值为1 010万元；2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元；2008年末该债券的公允价值为700万元；2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。根据上述资料回答如下问题：（1）2006年初持有至到期投资的入账成本为（）万元。A.1 110.2B.1 101.1C.1 101.1D.1 100【答疑编号941200109：针对该题提问】【答案】A【解析】2006年初持有至到期投资
9、的入账成本1 100100.21 110.2（万元）；（2）2006年的利息收益为（）万元。A.90.11B.80.93C.100D.111.1【答疑编号941200110：针对该题提问】【答案】B【解析】 年份年初摊余成本当年利息收益票面利息年末摊余成本2006年1 110.20 80.93 100.00 1 091.13 （3）2006年末应计提持有至到期投资减值准备（）万元。A.81.11B.91.11C.81.13D.79.14【答疑编号941200111：针对该题提问】【答案】C【解析】甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元；由于此时的摊余成本为1 091.13万元，相比此时的可
10、收回价值1 010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：借：资产减值损失81.13贷：持有至到期投资减值准备81.13（4）2007年末计提的利息收益为（）万元。A.73.63B.81.11C.90.11D.78.18【答疑编号941200112：针对该题提问】【答案】A【解析】 年份年初可收回价值当年利息收益票面利息年末摊余成本2007年1 010.00 73.63 100.00 983.63 （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日形成资本公积（）万元。A.87.22B.88.32C.83.63D.81.11【答疑编号9
11、41200113：针对该题提问】【答案】C【解析】借：可供出售金融资产成本1 000利息调整64.76（110.2-19.07-26.37）资本公积其他资本公积83.63持有至到期投资减值准备81.13贷：持有至到期投资成本1 000利息调整64.76可供出售金融资产公允价值变动164.76（6）2008年末计提的利息收益为（）万元。A.67.22B.68.32C.68.63D.65.61【答疑编号941200114：针对该题提问】【答案】D【解析】 年份年初公允价值当年利息收益票面利息年末摊余成本2008年900.00 65.61 100.00 865.61 （7）2008年末该债券投资因公
12、允价值变动调整资本公积（）万元。A.166.22B.163.32C.165.63D.165.61【答疑编号941200115：针对该题提问】【答案】D【解析】由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：借：资本公积其他资本公积165.61贷：可供出售金融资产公允价值变动165.61（8）2009年末计提的利息收益为（）万元。A.55.22B.58.32C.51.03D.55.61【答疑编号941200116：针对该题提问】【答案】C【解析】 年份年初摊余成本当年利息收益票面利息调整摊余成本年末摊余成本2009年700.00 51.03 100.00 48.97 651.03 （9）2009年末可供出售金融资产应提取的资产减值损失为（）万元。A.400.27B.400.32C.408.63D.405.61【答疑编号941200117：针对该题提问】【答案】A【解析】2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积其他资本公积”的
