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1、会计政策、会计估计变更和前期差错更正一、新旧准则主要差异K7UrFs（一）准则名称发生变化K7UrFs旧准则的名称为会计政策、会计估计变更和会计差错更正，修订后新准则的名称为会计政策、会计估计变更和前期差错更正。新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”。K7UrFs（二）增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定 K7UrFs新准则规定，就以前某一特定期间而言，满足下列条件之一的，即可认为无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正：K7UrFs1应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；K7UrFs2应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当
2、时的意图做出假定；K7UrFs3应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。 K7UrFs（三）取消了重大差错改为前期差错K7UrFs前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。K7UrFs1在以前期间的财务报表批准报出时能够取得的可靠信息；K7UrFs2在编报以前期间的财务报表时能够合理预期可以取得并应当加以考虑的可靠信息。K7UrFs前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。重要的前期差错应
3、该采用追溯重述法进行更正。K7UrFs追溯重述法，是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。K7UrFsK7UrFs二、新会计准则与国际会计准则主要差异K7UrFs我国修订后的会计政策、会计估计变更和前期差错更正准则（以下简称本准则）与国际会计准则第8号当期净损益、重大差错和会计政策变更（以下简称IAS8）及其他有关国际会计准则中相关内容的规定已经比较接近，但仍然存在一定的差异。K7UrFs1会计政策的定义K7UrFsIAS8将会计政策定义为“企业编制财务报表时采用的特定原则、基础、管理、规则和做法”，其在内涵和外延上都比较宽泛 ,实质上包含了会计的
4、基本假设、会计的一般原则和具体原则、会计处理方法 ,甚至还包含某些非会计假设。本准则对会计政策的定义未作修改，仍与我国企业会计制度对会计政策的定义基本相同，“指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”,其中“具体原则”指企业按照国家统一的会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则；“具体会计处理方法”，指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合于本企业的会计处理方法，它在内涵上更为集中。K7UrFs2会计政策变更的会计处理K7UrFsIAS8对会计政策变更给出了两种不同的会计处理方法：K7UrFs（1）基准方法：会计政策变更
5、时，应当采用追溯调整法，除非有关前期的调整金额不能合理确定。由于采用追溯调整法而产生的调整金额，应当调整留存收益的期初余额；如果前期调整金额不能合理确定，则采用未来适用法。比较会计信息应当加以重编，除非重编比较信息不可行。K7UrFs（2）备选方法：企业对会计政策变更应当采用追溯调整法，除非有关前期的调整金额不能合理确定。由于采用追溯调整法而产生的调整金额，应当计入调整当期的净损益；比较信息的表达方式应与前期一致，同时，应当按基准方法所要求的那样，提供模拟比较信息，除非提供模拟比较信息不可行；模拟比较信息经常单独作为一栏。企业采用备选方法时，如果应当计入当期的调整金额不能合理确定，则采用未来适
6、用法。K7UrFs本准则要求会计政策变更时除有特别规定，均应采用追溯调整法进行处理，并将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需要重编以前年度的会计报表。如果累计影响数不能合理确定，会计政策变更应采用未来适用法。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。K7UrFs可见，IAS8给予企业自主选择的空间比本准则大，本准则与IAS8的基准方法类似，而不允许企业将累积影响数调整计入当期损益。本准则此次修订增加的有关无法进行追溯调整的规定，令会计政策变更处理方法
7、的选择更为明确。K7UrFs3会计政策变更的披露内容K7UrFsIAS8针对不同的方法分别规定了会计政策变更应披露的内容。在基准方法下，企业应当披露：会计政策变更的原因；当期的以及所列报各期的调整金额；比较信息以前各期的调整金额；重编比较信息的事实，或重编比较信息不可行的事实。在备选方法下，企业应当披露：会计政策变更的原因；计入当期净损益的调整金额；比较信息所包含的各期调整金额以及以前各期的调整金额，或列报模拟信息不可行的事实。K7UrFs本对会计政策变更应披露内容的规定比较简单，要求披露：会计政策变更的内容和理由；会计政策变更的累积影响数；累积影响数不能合理确定的理由。K7UrFs会计政策变
8、更的披露内容是与会计处理方法相对应的，本准则的规定仍然与IAS8的基准方法相类似，但本准则只要求披露累积影响数，比IAS8要求披露的比较信息以前各期的调整金额更为简单。K7UrFs4前期差错的定义K7UrFsIAS8指出，前期差错的产生可能源于计算错误、会计政策应用错误、曲解事实、弄虚作假或粗心大意。K7UrFs本准则规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报：在以前期间的财务报表批准报出时能够取得的可靠信息；在编报以前期间的财务报表时能够合理预期可以取得并应当加以考虑的可靠信息。前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的
9、影响。K7UrFs可见本准则对前期差错的界定与IAS8基本一致，但比IAS8更加具体。K7UrFs5前期差错的会计处理K7UrFsIAS8对于前期差错，同样规定了两种处理方法：K7UrFs（1）基准方法：与前期相关的错误更正金额应通过调整留存收益的期初余额来反映，除非这样做不可行；比较信息应重新表述，除非无法做到这一点。K7UrFs（2）备选方法：会计差错更正金额应计入发现当期净损益。在财务报表中，比较信息应如前期的报告方式一样报告。附加模拟信息也应予以报告，除非无法做到这一点。K7UrFs本准则规定，重要的前期差错应采用追溯重述法进行更正。追溯重述法，是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从
10、未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。K7UrFs对于重要的前期差错，本准则不允许计入发现当期的净损益，而要求对前期的相关项目重新表述。对于非重要的前期差错，则不需要采用追溯重述法，可以计入当期的净损益和有关项目。即本准则仅与IAS8规定的基本方法相类似。K7UrFsK7UrFs三、涉及的主要会计科目及使用说明K7UrFs1主要会计科目：K7UrFs（1）“以前年度损益调整”；K7UrFs（2）“利润分配未分配利润”。K7UrFs2使用说明K7UrFs采用追溯调整法或追溯重述法进行更正，如涉及损益，应通过“以前年度损益调整”科目及其相关科目核算，并将调整的对净损益的影响金额转入“利润分
11、配未分配利润”科目；如不影响损益，则在相关科目中进行调整。K7UrFsK7UrFs四、主要会计分录举例K7UrFs1会计政策变更K7UrFs（1）会计处理原则K7UrFs 国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。否则，采用追溯调整法进行会计处理。 K7UrFs 由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。K7UrFs 在以下情况下应采用未来适用法进行会计处理：K7UrFsA应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；K7UrFsB应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；K7UrFsC应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行
