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1、第十四章 完成审计工作及审计报告 复习提要一、期初余额审计 (一)期初余额的含义理解期初余额的概念，需要把握以下特征：期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额；期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果；期初余额及注册会计师首次承受委托相联系。 (二)期初余额的审计 注册会计师对期初余额进展审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实： 1期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报。 2上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述。二、复核期后事项及或有事项 (一)复核期后事项 1截至审计报告日发生的事项。 2审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实。 3财务报表报出后发现的事
2、实。 (二)复核或有事项1或有事项的种类。或有事项包括直接或有事项和间接或有事项两类。2或有事项的复核程序。或有事项复核的主要目标在于确定或有事项的存在，主要是寻找未记录的或有事项。 (三)被审计单位管理当局声明书及律师的询问函 1被审计单位管理当局声明书。 2对律师的审计询问函。三、评价审计结果 注册会计师在评价审计结果阶段主要应完成以下各方面的工作： (一)评价审计证据是否足于支持审计结论注册会计师评价审计结果，对财务报表形成意见时，应综合考虑审计证据是否充分。(二)复核财务报表反映的公允性 完成审计工作时，注册会计师应确定财务报表的反映是否合法、公允。 (三)撰写审计总结，形成审计意见
3、审计总结包括以下内容： 1序言。 2审计概况。 3审计结论。 (四)签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核 1签发审计报告前对工作底稿复核的意义。 (1)实施对审计意见恰当性的质量控制。 (2)保证审计工作已到达会计师事务所的工作标准。 (3)抵抗阻碍注册会计师判断的偏见。 2复核审计工作底稿的内容。 (1)审计程序的恰当性。 (2)审计工作底稿的充分性。 (3)审计过程中是否存在重大遗漏。 (4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。四、审计报告的意义、作用和种类 (一)审计报告的意义 审计报告是注册会计师向委托人提供的说明审计意见的书面报告，是审计工作的最终结果。它主要用于证明被审计单位
4、会计事项的处理和财务报表的反映是否符合国家法律、行政法规、会计准那么的规定和有关协议、合同、章程的要求，以及是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。审计报告的意义主要表现在以下方面：1审计报告是注册会计师完成审计任务，表达审计意见或结论的主要方式，是口头汇报及其他方式报告所无法替代的。2审计报告是明确注册会计师的责任，发挥审计监视及公证作用的重要条件。通过审计报告可以明确注册会计师作出结论的审计责任以及存在重大过失的法律责任。至于委托人使用审计报告，那么应遵守委托时的约定，如委托人需要引用审计报告的有关内容，因引用不当或错误引用而造成后果的，应由引用者自负责任。报告使用者
5、通过阅读审计报告，可以了解被审计单位的财务状况，可据以提出改良管理的方法或制定科学的投资、信贷等方面的决策，或据以对被审计单位作出违纪事项的处理决定。 3审计报告是审计档案的重要组成局部。按规定，会计师事务所除应将审计报告报送委托人外，应由注册会计师对审计报告副本进展复核和签署，作为审计档案，立卷归档，妥善保管。(二)审计报告的作用审计报告可以说明审计工作的质量，明确注册会计师的责任。委托人将审计报告分送给各个不同的使用单位，审计报告又可以发挥鉴证作用、保护作用和建立性作用。审计报告也是各方面的报告使用者了解情况和处理问题的重要依据。审计报告的作用具体表现为以下几个方面：1审计报告可以为政府有
6、关部门了解、掌握企业财务状况和经营成果提供依据，是财政、税务部门等进展税收征管及作出有关宏观调控决策的依据。2审计报告可以为银行及其他金融机构进展信贷决策提供依据。可以为了解其客户的资信状况，决定贷款工程、规模、时间提供重要的证明材料。3审计报告是企业的投资者和其他债权人作出投资决策的重要依据。(三)审计报告的种类 审计报告可以按照不同的标准，划分为不同的类型。通常按审计报告的使用目的划分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告；按审计报告的详细程度划分为简式(或称短文式)审计报告和详式(或称长文式)审计报告。简式审计报告主要适用于公布目的审计报告，亦称标准审计报告；详式审计报告主要适用于非公布
7、目的审计报告，应根据约定书的要求编制。五、审计报告的内容和审计意见的类型审计报告是注册会计师审计工作的最终成果，审计报告可以综合反映注册会计师的工作质量和执业水准。审计报告具有法定证明效力，同时注册会计师对审计报告也应承当相应的法律责任。 (一)审计意见的形成在评价财务报表是否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑以下内容：1选择和运用的会计政策是否符适宜用的会计准那么和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。2管理层作出的会计估计是否合理。 3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交
8、易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑以下内容：1经管理层调整后的财务报表是否及注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。 2财务报表的列报、构造和内容是否合理。3财务报表是否公允地反映了交易和事项的经济实质。 (二)审计报告的格式和内容 审计报告应当包括以下要素： (1)标题。 (2)收件人。 (3)引言段。 (4)管理层对财务报表的责任段。 (5)注册会计师的责任段。 (6)审计意见段。 (7)注册会计师的签名和盖章。 (8)会计师事务所的名称、地址及盖章。 (9)报告日期。(三)标准审计报告 注册会计师应根据审计结论
9、，出具以下审计意见之一的审计报告： (1)无保存意见。 (2)带强调事项段的无保存意见。 (3)保存意见。 (4)否认意见。 (5)无法表示意见。 如果认为财务报表符合以下所有条件，注册会计师应当出具无保存意见的审计报告：1财务报表已经按照适用的会计准那么的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。2注册会计师已经按照中国注册会计师执业准那么的规定方案和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。当注册会计师出具的无保存意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该审计报告称为标准审计报告。(四)非标准审计报告非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审
10、计报告，包括带强调事项段的无保存意见的审计报告和非无保存意见的审计报告。非无保存意见的审计报告包括保存意见的审计报告、否认意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。1带强调事项段的无保存意见审计报告。审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合以下条件： (1)可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进展了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。 (2)不影响注册会计师发表的审计意见。 在以下情况下，注册会计师虽然也发表无保存意见，但可以在意见段之后增加强调事项段，增加对重要事项的说明： (1)当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑
11、的事项或情况、但不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 (2)当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 2保存意见的审计报告。如果认为财务报表就其整体是公允的，但还存在以下情形之一时，注册会计师应当出具保存意见的审计报告： (1)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符适宜用的会计准那么的规定，虽然影响重大，但不至于出具否认意见的审计报告。 (2)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法
12、表示意见的审计报告。 3否认意见的审计报告。如果认为财务报表没有按照适用的会计准那么的规定编制，未能在所有方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否认意见的审计报告。 4无法表示意见的审计报告。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对财务报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。六、编制审计报告的步骤和要求 (一)编写审计报告的步骤 1整理和分析审计工作底稿。审计小组的每位成员都应整理好自己的审查工作底稿，着重列举审计中所发现的问题。审计小组负责人应对全部审计工作底稿中的记录、证据和结论，进展检查、
13、复核和分析，也可召开汇报讨论会，形成初步的有关审计结论，作为编写审计报告的根底。 2提出被审计单位财务报表的调整建议。在整理和分析审计工作底稿的根底上，注册会计师应向被审计单位介绍审计情况、初步结论以及对于会计事项、报表工程的调整意见，提请被审计单位加以调整。 3确定审计报告意见的类型和措辞。注册会计师在了解被审计单位是否承受提出的调整意见和是否已经作了调整以后，可以确定审计报告意见的类型和措辞。对于委托审计的工程，如果有一局部或一项内容委托人已约请其他审计机构进展了审计，编写审计报告时应注意划清及其他会计师事务所及其注册会计师之间的责任。 4撰写审计报告。标准审计报告可以只拟定简单的提纲，长
14、文式审计报告应编写全面、具体的报告提纲。根据报告提纲进展文字加工就可以编写出审计报告。审计报告一般由审计小组负责人编写。审计报告完稿后，应经过会计师事务所业务负责人的复核，审计报告经审核、修改定稿并完成签署后，正本直接报送委托人，副本归档存查。 (二)编写审计报告的要求1语言要清晰简练。审计报告应到达事实清楚，责任明确，意见表达准确，便于使用者理解。2证据要确凿充分。一方面，审计报告所列事实必须确凿可靠，引用资料必须经过复核，运用的依据必须查对原文和出处；另一方面，审计报告所列事实必须具备充分性，应足以支持审计意见的形成。3态度要客观公正。编写审计报告必须持客观公正的态度，遵守注册会计师的执业
15、准那么或规那么，决不能丧失注册会计师独立、公正的立场。 4内容要全面完整。内容全面完整是指审计报告要按报告规那么规定的方式、构造和内容编写。还应注意，所谓审计报告要全面完整，并不是面面俱到。相反，说明和表述审计意见时，应重点突出，充分提醒被审计单位存在的影响财务报表的重要事项，而对于一些无足轻重的枝节问题可以不写。七、管理建议书 (一)管理建议书的意义和作用1管理建议书的意义。管理建议书是注册会计师在完成审计工作后，就被审计单位内部控制中存在的薄弱环节或缺陷，以书面形式提出的改良建议。提交管理建议书是注册会计师的职业责任，是对被审计单位提供的最有价值的效劳之一。管理建议书是衡量注册会计师提供的审计效劳质量的重要标志。管理建议书的优劣，也是鉴定注册会计师工作态度、责任精神、
