税务筹划的风险及防范措施

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1、税务筹划的风险及其防范措施摘要：近年来，越来越多的企业开始认识到税务筹划的重要性，并且 已经接受了税务筹划，随之而来,各种形式的税务筹划活动也在逐渐 兴起。税务筹划是企业理财的重要手段之一，科学合理的税务筹划可 以为企业带来一定的经济利益，但企业却常常忽略税务筹划过程中的 风险。本文阐述了税务筹划的风险及其产生的原因，并提出了税务筹 划风险的防范措施。关键词：税务筹划；风险；防范措施一、税务筹划的概念及特征税务筹划，是指纳税主体为了维护企业的合法权益，依据所涉及 的现行法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下， 以企业整体税负最小化和价值最大化为目标，对企业的经营、投资、 筹资等活

2、动所进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的非违法的 谋划与对策。税务筹划通过对纳税方案的比较，选择税负较轻的方案， 减少企业的现金流出，增加企业的可支配资金，以保证企业正常的生 产经营。税务筹划的本质是纳税主体利用税法规定中的漏洞，通过对 自身生产经营活动、投资活动、筹资活动的安排实现税负的最小化。税务筹划具有以下特征：一是合法性，即税务筹划必须符合国家 法律、法规和相关规定，企业在税法允许的范围内做出符合企业自身 利益的决定，并依法纳税；二是选择性，即税务筹划过程中往往存在 多种纳税方案，企业从中选择能使自身经济效益最大或税负最轻的方 案；三是目的性，即企业进行税务筹划是为了获取最大的税收

3、收益， 比如选择低税负方案，降低企业税收成本，或是滞延纳税时间，有效 降低资金成本；四是事前筹划性，即企业对自身的纳税行为进行事前 周密筹划，并以此来指导企业经营活动，从而达到减轻税负或取得最 大税后净收益的目的；五是技术性，即企业要进行成功的税务筹划， 除了需精通税法和行业的详细条款与相关法律外，还必须掌握财务会 计和经营管理方面的知识；六是综合性，即企业税务筹划应着眼于企 业整体全局，综合考虑企业的税收负担水平，筹划人员应利用专门的 税法知识和专业的技术方法提出令人满意的筹划方案。二、税务筹划的风险及分类税务筹划风险，是指税务筹划过程中因各种原因而付出的代价， 其主要包括三方面的内容：一是

4、对税收政策理解有误而产生的风险； 二是对税收优惠政策的运用与执行不到位而产生的风险；三是在系统 性税务筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，而形成的税务筹划 风险。具体而言，税务筹划风险主要分为以下三类：（一）税收政策风险税务筹划是利用国家政策合理、合法的节税，在此过程中，若国 家政策发生了变化或者企业对税收法律法规运用不合理，就可能导致 税务筹划的结果偏离企业预期目标，由此产生的风险被称为政策性风 险。企业的税务筹划政策性风险包括政策选择风险和政策变化风险。 政策选择风险是指企业自认采取的税务筹划行为符合一个地区或一 个国家的政策要求，但实际上自身的行为却违反了法律法规的规定， 由此会给企业

5、的税务筹划活动造成一定的损失与危害。政策变化风险 是指政府旧政策的不断取消和新政策的不断推出而给企业的税收筹 划活动所带来的不确定性，政府一些政策往往具有不定期或相对较短 的时效性。政策的这种不定期性或时效性使得企业的税务筹划活动产 生一定的风险。（二）税务行政执法偏差风险在实践中，税务筹划的合法性需要得到税务行政部门的确认。在 这一确认过程中，税务行政执法可能出现偏差，为此企业可能要承担 税务筹划失败的风险，这就是企业税务筹划行政执法风险。产生税务 筹划行政执法风险的原因众多，首先，由于现行税收法律法规对具体 的税收事项常留有一定的弹性空间，加之税务机关在一定范围内拥有 自主裁量权，这些可能

6、会使企业在税务筹划活动中产生一定的风险。 其次，税务行政执法人员的素质有高有低，法制观念不够强，专业业 务技术不够熟练，这会造成税收政策在执行上可能出现偏差。再次， 由于税务机关内部没有设立专门的税收执法管理机构，致使税收执法 监督乏力，严重影响了税收执法的严肃性和透明度，由此会间接的导 致企业税务筹划失败的风险。（三）税务筹划的主观性风险纳税人的主观判断包括对税收政策的认识与判断、对税务筹划条 件的认识与判断等，纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要 影响，具体来说，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、会计、 法律等方面的政策与业务有较透彻的了解，并且对其掌握程度也较高，那么其税务筹

7、划成功的可能性会相对较高。反之，若纳税人业务 素质较低，对税务、财务、会计、法律等方面的知识没有经过深入系 统的学习，那么其税务筹划失败的可能性会较高。但是，从我国目前 实际情况来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务 的了解程度并不高，因此，其税务筹划的风险较大。三、税务筹划风险的成因（一）税务筹划的主观性理论上说，纳税人如何设计、选择和具体实施税务筹划方案，完 全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策、企业自身条件的认识 与判断等。主观性的判断使得税务筹划方案的实施不可避免地出现两 种结果：成功与失败。一般说来，税务筹划成功的比率与纳税人的业 务素质成正比例关系。纳税人的业务素

8、质越高，其税务筹划成功的可 能性就越高；相反，则失败的可能性越高。从我国目前纳税人的业务 素质来看，纳税人对税收、财务、法律等方面的政策与业务的掌握程 度并不高，业务素质水平的约束往往使得税务筹划难以达到预期的效 果。（二）税务筹划的条件限制性条件限制性是税务筹划方案的一个显著特点，任何税务筹划方案 都是在一定条件下选择确定与组织实施的。税务筹划的条件至少包括 两个方面的内容：首先是纳税人自身的条件，包括业务素质水平及企 业的具体经济活动；其次是外部条件，主要是指税收政策中的税务筹 划空间。税收政策中的很多优惠措施都是有条件要求的，运用这些优 惠开展税务筹划很大程度上限制了企业经营的灵活性，很

9、有可能导致 企业经营机会成本的增加。同时，在经济发展的不同时期，税收政策 也是在不断调整变化的，这不仅增加了企业税务筹划的难度，也增加 了企业税务筹划的风险。（三）征纳双方的税务筹划认定差异性税务筹划的本质特征是合法性，但实务中这种合法性最终取决于 税务机关对纳税人税务筹划方法的认定。这种主观性的认定在很大程 度上决定着企业税务筹划的成功与否。目前征纳双方在对税务筹划的 认定中存在着客观上的偏差，具体来说主要以下几方面的原因：首先 是税收法律、法规的不完善导致税务筹划的认定偏差。税收条款设置 的不完善，使得不同主体对税收政策有着不同的理解，从而在税务筹 划方案的选择与实施中存在着不同的法律认识

10、。其次是具体税收事项 的弹性空间赋予了税务机关的自由裁量权，这在客观上也为税务筹划 的认定偏差提供了可能性。再次是执法人员的素质参差不齐也是税务 筹划认定偏差的一个不可忽视的因素。一旦企业的税务筹划方法被税 务机关认定为偷税，那么纳税人所进行的“税务筹划”不仅不能给纳 税人带来任何税收利益，相反还要承担相应的经济处罚，造成不必要 的税收支出成本。四、税务筹划风险的防范措施企业要在激烈的市场竞争中取胜，一个重要因素在于企业能否有 效利用税收政策以降低税负，进而降低企业成本，这些都与税务筹划 有关。随着市场经济的不断发展，税务筹划日益成为一种普遍现象， 并且受到越来越多的企业重视。然而，由于税务筹

11、划是在税法规定的 边缘操作，其风险无时不在，但企业却常常忽视这种风险，致使税务 筹划收效甚微甚至失败。因此，企业不仅要重视税务筹划，更要重视 税务筹划的风险及其防范。（一）建立风险控制机制税收筹划存在潜在风险，风险的发生必将危及企业的生存与发 展，所以企业管理层必须对税收筹划的风险给予足够的关注，对税务 筹划风险的形式、状态进行动态监控，对可能发生与预期筹划结果不 符的情况要及时反馈、适时调整，将不确定性因素给企业带来的风险 降到最低。1. 税务筹划风险的事前控制（1）加强税务筹划信息管理税务筹划活动的首要环节是收集信息，既包括国家税收政策内 容，也包括筹划主体过去、现状及其所处的环境。这样才

12、能在充分了 解现状的基础上借鉴合理的方法技术进行筹划，以保证税务筹划方案 的有效实施，避免在实施过程中造成不必要的损失。（2）加强税务筹划人员素质教育税务筹划活动的科学实施离不开高素质的筹划人员，鉴于企业内 部税务筹划人员对企业的基本情况比较熟悉，从长远发展角度考虑， 企业应该培养自己的税务筹划人员。为提高税务筹划人员业务素质， 企业必须聘用精通税务筹划的专门人才或者对现有财务人员进行培 训和再教育，从而为实现既定的筹划目标服务。2. 税务筹划风险的事中控制（1）注重整合税务筹划目标与财务管理目标税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础。税务筹 划风险控制首先必须坚持合法性原则，离开这

13、个基本点，风险控制就 无从谈起。一项违法的税务筹划，无论其成果如何显著，注定是要失 败的。同时，企业应重视税务筹划目标与财务管理目标的整合，将税 务筹划活动有机地融入财务管理活动中。因为在税法规范的前提下， 企业往往面临不同的税务筹划方案选择，不同税务筹划方案的税负差 异影响着企业未来的现金流量，进而影响企业的盈利能力、偿债能力 以及投资经营风险。因此，企业应注重在依法纳税的前提下主动地利 用税收杠杆维护自己的合法权益，尽量选取相对确定性的筹划技术， 有效控制税务筹划风险和财务风险。（2）加强与税务机关的沟通税务筹划认定风险的存在使得企业主观上的税务筹划行为在一 定程度上受到行政限制，因此企业

14、在税务筹划过程中应加强与当地税 务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，争取得到 税务机关对企业税务筹划行为的认可。事实上，如果企业不能适应主 管税务机关的管理特点，或者税务筹划方案不能得到当地主管税务部 门的认可，就难以体现它应有的收益。因此，企业应该确立正确的沟 通观念，与税务机关进行诚心交流和沟通，以自身诚信纳税的行为树 立良好的纳税信誉和形象，并在设计与选择税务筹划方案时诚心地向 税务机关咨询，以达成筹划方式意见上的一致，实现企业与税务机关 的“双赢”。（3）充分利用税务代理的专业化服务优势税务筹划作为一项高层次的理财活动，要求筹划人员具有很高的 综合素质。而实际上，企业税

15、务筹划人员无论从专业素质还是控制风 险的能力上都与专业机构的税务筹划人员存在着很大差异。因此，在 企业无能力独立应对税务筹划风险时，有必要寻求专业的税务代理机 构对企业进行纳税指导，从而有效控制税务筹划风险。3. 税务筹划风险的事后控制绩效评估税务筹划方案的设计、实施和评估作为一个完整的系统，对企业 整个纳税活动进行有效的控制和监管，使之处于合法规范的有序运作 之中。在这一动态循环中，绩效评估处于承上启下的重要地位，既是 本次循环的结束，又连接着下次循环的开始。一般来说，企业可以根 据“成本收益原则”对税务筹划的绩效进行评估。根据“成本收益原 则”，如果“成本”小于“收益”税务筹划是成功的，反

16、之则是失败 的。成功的税务筹划方案可以为企业以后的筹划方案设计提供经验借 鉴，而失败的税务筹划方案则要求企业寻求方案失败的原因，进而在 下一次税务筹划设计时接受教训，有效规避税务筹划风险，以保证税 务筹划方案的有效设计与实施。（二）规范会计核算基础工作企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹 划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企 业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不 能将企业的盈利空间寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市 场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响，而 税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹 划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下， 才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立 完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹 划的基