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1、企业会计准则讲讲座（喻教授） 第一部分 新旧会计计准则主要差差异及影响2006年2月月15日，财财政部颁布了了新企业会会计准则，新新会计准则体体系的建立，顺顺应中国经济济快速市场化化和国际化的的需要，以提提高会计信息息质量为核心心，强化为投投资者和社会会公众提供决决策有用会计计信息的理念念，首次构建建了与我国社社会主义市场场经济相适应应，与国际准准则趋同、涵涵盖企业各项项经济业务、可可独立实施的的企业会计准准则体系。为为更好地理解解和运用新准准则，现将新新准则与现行行准则和企业业会计制度之之间的主要差差异，按照基基本准则、资资产负债确认认计量、收入入费用确认计计量、特殊业业务确认计量量、财务报
2、表表列报五个方方面分析如下下：第一、总体定位位的重大改变变原基本准则规定定：“会计信息应应当符合国家家宏观经济管管理的要求。满满足有关各方方了解企业财财务状况和经经营成果的需需要，满足企企业加强内部部经营管理的的需要。”一、新准则宗旨旨 “财务会计报报告的目标是是向财务会计计报告使用者者提供与企业业财务状况、经经营成果和现现金流量等有有关的会计信信息，反映企企业管理层受受托责任履行行情况，有助助于财务会计计报告使用者者作出经济决决策。财务会会计报告使用用者包括投资资者、债权人人、政府及其其他有关部门门和社会公众众等。”二、新准则目标标新准则目标服务务于市场经济济体制下的经经营实体，是是“决策有
3、用观观”与“受托责任观观”的融合体。三、会计六大要要素定义的变变化 新准则对会会计六要素的的定义作了重重大调整，按按国际常用概概念重新定义义了会计六要要素。会计要素原制度定义新准则定义资产指过去的交易、事事项形成并由由企业拥有或或者控制的资资源，该资源源预期会给企企业带来经济济利益。指企业过去的交交易或者事项项形成的、由由企业拥有或或者控制的、预预期会给企业业带来经济利利益的资源。负债指过去的交易、事事项形成的现现时义务，履履行该义务预预期会导致经经济利益流出出企业指企业过去的交交易或者事项项形成的、预预期会导致经经济利益流出出企业的现时时义务。所有者权益指所有者在企业业资产中享有有的经济利益
4、益，其金额为为资产减去负负债后的余额额指企业资产扣除除负债后由所所有者享有的的剩余权益收入企业在销售商品品、提供劳务务及让渡资产产使用权等日日常活动中所所形成的经济济利益的总流流入，包括主主营业务收入入和其他业务务收入。收入入不包括为第第三方或者客客户代收的款款项。企业在日常活动动中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。成本费用，是指企业业为销售商品品、提供劳务务等日常活动动所发生的经经济利益的流流出；成本，是是指企业为生生产产品、提提供劳务而发发生的各种耗耗费。企业在日常活动动中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的
5、经济济利益的总流流出。利润指企业在一定会会计期间的经经营成果，包包括营业利润润、利润总额额和净利润。指企业在一定会会计期间的经经营成果。利利润包括收入入减去费用后后的净额、直直接计入当期期利润的利得得和损失等四、会计计量属属性的改变1、主要采用的的会计计量属属性是历史成成本2、在某些特定定情况下按规规定可以使用用重置成本、可可变现净值和和现值，并引引入了公允价价值的计量属属性，反应了了市场经济的的要求。 五、会计报告体体系的改变 1、新准则突出出了所有者权权益变动表的的地位；2、调和丰富了了报表附注的的重要性和内内容；3、会计报告还还包括“其他应当在在报告中披露露的相关信息息和资料”。结论：实
6、质内容容更为丰富，具具有更大的灵灵活性。第二 资产负债债确认和计量量方面的主要要差异一、存货计量的的变化及影响响（一）存货计量量的主要变化化1、现行会计制制度规定商品品流通企业采采购商品过程程中发生的运运输费、装卸卸费、保险费费、包装费、仓仓储费等计入入营业费用，不不包含在存货货成本中。新新准则取消了了这一规定，商商品流通企业业的进货费用用计入存货成成本。2、针对特殊行行业，新准则则允许在满足足一定条件下下将用于存货货生产的借款款费用资本化化，需要经过过相当长时间间的生产活动动才能达到预预定可销售状状态的存货占占用的借款费费用可以计入入存货成本。3、新准则取消消了现行准则则中所允许的的发出存货
7、计计价采用的“后进先出法法”。（二）对企业的的影响1、商品流通企企业进货费用用由营业费用用计入采购成成本会计核算算的改变，引引起营业费用用减少，存货货余额和营业业成本增加。2、借款费用可可以计入生产产周期相当长长的存货的成成本，仅适用用于特殊行业业，对一般企企业无影响。3、新准则取消消了存货发出出计价采用后后进先出法，目目前所属企业业较少采用后后进先出法对对存货发出进进行核算，取取消后进先出出法后对企业业基本没有影影响。二、固定资产核核算的变化及及影响（一）主要变化化1、新准则对于于固定资产单单位价值标准准没有量化。2、新准则规定定确定固定资资产成本时，应应当考虑预计计弃置费用因因素。3、与固
8、定资产产有关的修理理费用，应当当在发生时计计入当期管理理费用。4、暂估入账固固定资产，按按暂估价值计计提折旧，待待办理竣工决决算按实际成成本调整原来来的暂估价值值，不再调整整原已计提的的折旧额。（二）对企业的的影响1、虽然准则对对固定资产单单位价值标准准没有一个明明确的量化标标准，但企业业应根据实际际情况确定一一个量化标准准。2、弃置费用仅仅适合于特殊殊行业，包括括石油开采设设施弃置。 3、新准则指南南规定对不应应资本化的固固定资产后续续支出全部计计入管理费用用，该项变化化主要对企业业的成本费用用产生结构性性的影响。三、无形资产核核算的变化及及影响（一）无形资产产核算的主要要变化1、公司内部研
9、研究开发项目目应当划分为为研究阶段支支出与开发阶阶段支出，研研究阶段的支支出计入当期期损益，开发发阶段支出符符合资本化条条件时可以计计入无形资产产。 2、区区分使用寿命命有限的无形形资产和使用用寿命不确定定的无形资产产，采用不同同的会计处理理。3、规定土地使使用权的价值值如果能够从从房屋建筑物物成本中单独独分离出来，在在无形资产核核算，按照无无形资产的有有关规定进行行摊销或减值值测试。4、无形资产的的摊销金额一一般应计入当当期损益。某某项无形资产产包含的经济济利益通过所所生产的产品品或其他资产产实现的，摊摊销金额应当当计入相关资资产的成本。（二）对企业的的影响1、按照新准则则规定，应当当对科研
10、项目目和开发支出出进行分类，确确定科研支出出资本化计入入无形资产的的范围。满足足条件对开发发支出进行资资本化的，将将会增加企业业的当期利润润，减少相关关无形资产摊摊销期间的利利润。2、对于使用寿寿命不确定的的无形资产不不再进行摊销销，改为减值值测试，将对对各期利润产产生波动性影影响。3、执行新准则则后，原在固固定资产中核核算的能够单单独分离的土土地使用权将将从固定资产产分离出来计计入无形资产产。4、无形资产摊摊销金额可以以计入产品或或其他资产成成本，将改变变企业的成本本费用结构，亦亦有可能影响响企业利润。四、长期股权投投资会计核算算的变化及影影响（一）长期股权权投资会计核核算的主要变变化1、取
11、消了股权权投资差额新准则的规定，长长期股权投资资成本大于占占被投资单位位净资产公允允价值的，按按取得时的成成本计价，不不调整投资成成本；小于占占被投资单位位净资产公允允价值的差额额，计入当期期损益。2、对子公司按按成本法核算算按新准则的规定定，将现行会会计制度下对对子公司的长长期股权投资资权益法核算算，改为按成成本法核算，要要求在合并财财务报表时再再按权益法进进行调整。（二）对企业的的影响1、因取消股权权投资差额，使使以后的相关关会计期间不不存在股权投投资差额摊销销。2、对子公司按按成本法核算算的影响新准则对子公司司采用成本法法核算，即不不在账面上反反映子公司净净资产的变化化，这对母公公司口径
12、报表表造成重大影影响，但对合合并财务报表表无实质影响响。五、减值准备会会计处理的变变化及影响（一）减值准备备会计处理主主要变化新准则对减值准准备提取的会会计处理作出出了重大调整整，相对于现现行会计制度度规定的八项项资产减值准准备，新准则则有以下变化化:1、资产减值范范围的变化按新会计准则的的规定，计提提减值准备的的资产不局限限于应收款项项、存货、短短期投资、长长期投资、固固定资产、在在建工程、无无形资产、委委托贷款八项项资产。对于于未处置但已已减值的资产产均可提取减减值准备。2、长期资产计计提的减值准准备不再允许许转回按照新准则规定定，“固定资产减减值准备”、“油气资产减减值准备”、“在建工程
13、减减值准备”和“无形资产减减值准备”等长期资产产的减值准备备，计提后不不得转回，只只能在处置相相关资产时，再再进行会计处处理。3、减值准备的的提取（1）按照新准准则规定，企企业合并时所所形成的商誉誉、使用寿命命不确定的无无形资产和油油气开采企业业的未探明矿矿区权益应当当至少每年进进行一次减值值测试。对其其他资产改变变了现行企业业会计制度规规定的对各项项资产进行全全面检查的做做法，规定只只在存在减值值迹象时才要要求进行减值值测试，计提提资产减值准准备。（2）在计提减减值准备时，按按照是否能够够产生独立的的现金流为依依据，引入了了资产组和资资产组组合的的概念。4、要求披露计计提减值准备备的内容更加
14、加全面，包括括资产的性质质、可收回金金额的确定方方法、采用的的折现率等。（二）对企业的的影响1、大部分企业业除原八项计计提减值准备备的资产外，其其他资产如应应收利息、工工程物资的余余额一般不大大，计提减值值准备资产范范围的扩大，对对企业利润影影响不会太大大。2、计提减值准准备应由相应应的资料支持持，对于重大大的资产减值值准备，在附附注中披露资资产的现状、导导致资产减值值损失的原因因、可收回金金额的确定方方法、采用的的折现率基础础。六、投资性房地地产单独核算算的变化及其其影响（一）规定投资资性房地产单单独核算1、新准则要求求单独核算和和反映投资性性房地产新准则规范的投投资性房地产产包括：已出出租
15、的土地使使用权、持有有并准备增值值后转让的土土地使用权、已已出租的建筑筑物。2、适当引入了了公允价值模模式计量新准则要求以成成本模式作为为投资性房地地产取得后计计量的基准模模式。如果有有确凿证据表表明投资性房房地产的公允允价值能够持持续可靠地取取得，可以采采用公允价值值模式计量。公公允价值与原原账面价值之之间的差额计计入当期损益益。采用公允价值模模式计量的，不不对投资性房房地产计提折折旧或进行摊摊销。已采用公允价值值模式计量的的投资性房地地产，不得从从公允价值模模式转为成本本模式。（二）对企业的的影响 1、在在2007年年1月1日，将将符合投资性性房地产确认认条件的土地地使用权和建建筑物，转入入投资性房地地产。2、投资性房地地产按成本模模式计量与原原在固定资产产、无形资产产下无实质差差别，该变化化仅对资产结结构产生影响响，不影响损损益及权益。按照新准则的要要求，对于符符合公允价值值模式计量条条件的投资性性房地产，也也可以选择使使用成本价值值模式进行计计量。从方便便操作和管理理的需要，可可考虑统一要要求采用成本本模式计量。对对于出租给集集团内部的房房地产，无论论是否具备采采用公允价值值的条件，一一律采用成本本模式。七、金融工具的的变化及影响响（一）对金融工工具的相关规规定1、金融资产的的分类
