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1、第六节 固定定资产一、固定资产概概述（一）固定资产产的概念和特特征固定资产是指同同时具有以下下特征的有形形资产：第一，为生产商商品、提供劳劳务、出租或或经营管理而而持有的；第二，使用年限限超过一个会会计年度。（二）固定资产产的确认1. 与该固定定资产有关的的经济利益很很可能流入企企业；2. 该固定资资产的成本能能够可靠计量量。注意：第一，固定资产产各组成部分分具有不同使使用寿命或以以不同方式为为企业提供经经济利益，适适用不同折旧旧率或折旧方方法的，应当当分别将各组组成部分确认认为单项固定定资产。第二，与固定资资产有关的后后续支出，满满足固定资产产确认条件的的，应当计入入固定资产成成本；不满足足
2、固定资产确确认条件的，应应当在发生时时计入当期损损益。（三）固定资产产的分类1用途分类（1）生产经营营用：生产用用房屋、建筑筑物、机器设设备、工具器器具等；（2）非生产经经营用：职工工宿舍、食堂堂、浴室等。2综合分类（1）生产经营营用固定资产产；（2）非生产经经营用固定资资产；（3）租出固定定资产（这里里是指经营租租出；融资租出不不再是企业的的固定资产）；（4）不需用的的固定资产（如如企业发生转转产不再需要要某类固定资产产）；（5）未使用的的固定资产； 季节性经营营暂停使用的的； 内部替换使使用的； 经营出租给给其他单位的的； 大修理暂停停使用的； 改、扩建原原因暂停使用用的固定资产产。注意：
3、以上-，尽管本企企业短期内没没有使用该项项固定资产，在在会计上仍视视同于在用。而对于、两项则作为未使用的固定资产，在停用期间不得计提折旧。（6）土地； 过去已做固固定资产认定定的土地（历史遗留）； 目前，企业业取得土地使使用权，列作作“无形资产”处理； 因征地而支支付的补偿费费，应计入到到与土地有关关的房屋和建建筑物的价值值中。（7）融资租入入的固定资产产视同自有有资产（实质质重于形式）【例题50】单单选题：下列列各项中，应应包括在资产产负债表“固定资产”项目内的是是（ ）（19997年）A经营租入的的固定资产B经营租出的的固定资产C尚未清理完完毕的固定资资产D待安装的固固定资产【答案】B 【
4、解析】选项AA经营租入的的固定资产不不属于本企业业的资产；选选项C尚未清清理完毕的固固定资产应在在“固定资产清清理”账户核算；选项D待安安装的固定资资产应在“在建工程”账户核算。（四）固定资产产核算设置的的科目1. 固定资产产2. 累计折旧旧3. 工程物资资4. 在建工程程5. 固定资产产清理6. 固定资产产、在建工程程、工程物资资减值准备二、取得固定资资产取得固定资产应应当按照成本本进行初始计计量。（一）外购固定定资产1外购成本的的确定（1）买价（2）相关税费费 消费税； 进口关税； 契税； 耕地占用税税； 车辆购置税税； 小规模纳税税人购进时支支付的增值税税； 一般纳税人人购进时支付付的不
5、能抵扣扣的增值税。（3）相关采购购费用 运输费； 装卸费； 保险费； 包装费等。注意：采购固定定资产相关人人员的差旅费费不得计入固固定资产的成成本。（4）安装费用用2账务处理（1）购入不需需要安装的固固定资产借：固定资产应交税费应应交增值税（进进项税额）贷：银行存款注意：小规模纳纳税人购入固固定资产不能能将支付的增值税税单独列示，而而应计入固定定资产成本。（2）购进需要要安装的固定定资产 购进借：在建工程 AA（买价包装费运费保险费相关税金）应交税费应应交增值税（进进项税额）贷：银行存款 发生安装费费借：在建工程 BB贷：银行存款/原材料/应应付职工薪酬酬 安装完毕，投投入使用借：固定资产 A
6、+B贷：在建工程注意：企业以一笔款项项购入多项没没有单独标价价的固定资产产。按各固定定资产公允价价值的比例对对总成本进行行分配，分别别确定各项固固定资产的成成本。【例题51】单单选题：企业业以100万万元购入A、BB、C三项没没有单独标价价的固定资产产，增值税117万元（假假设可以抵扣扣）。这三项项资产的公允允价值分别为为30万元，440万元和550万元。则则A固定资产产的入账成本本为（ ）万元。A. 120 B. 100 C. 30 DD. 25【答案】D【解析】A固定定资产应分配配的固定资产产价值比例30/1220100025；A固定资资产的成本100225255（万元）。（二）建造固定定
7、资产自行建造的固定定资产，按建建造该项资产产达到预定可可使用状态前前所发生的全全部支出，作作为入账价值值。在核算时时应先通过“在在建工程”科科目，待达到到预定可使用用状态时再转转入“固定资资产”。1. 自营工程程（1）现款购入入工程物资借：工程物资专用材料料（专用设备） 应交税税费应交增值值税（进项税税额） 贷：银银行存款注意：如若用于于建造房屋和和建筑物，这这类“工程物资”的进项税不不能抵扣，应应计入工程物物资的成本。（2）预付大型型设备购置款款借：工程物资预付大型型设备款 贷：银行存存款（注意：此处不用“预付账款”）（3）收到设备备，并补付剩剩余设备款借：工程物资专用设备备 【实际成成本】
8、 应交税税费应交增值值税（进项税税额） 贷：工程物物资预付大型型设备款 【预付款项】 银银行存款 【补付款项】（4）领用工程程物资借：在建工程 贷：工工程物资专用材料（专专用设备）（5）领用本企企业用于生产产产品的原材材料借：在建工程 贷：原原材料注意：如果建造造的该项固定定资产（如房房屋和建筑物物），其进项项税不能抵扣扣，其原材料料的增值税进进项税要转出出。其分录为：借：在建工程 贷：原原材料 应交税费费应交增值值税（进项税税额转出）（6）领用本单单位产品用于于在建工程借：在建工程 贷：库库存商品 【注意：此处价格使用成本价格】 应交税费费应交增值值税（销项税税额）【注意意：此处的税税款为销
9、售价价格计税】（7）在建工程程应分摊的相相关人员薪酬酬借：在建工程 贷：应应付职工薪酬酬（8）发生水电电费、监理费费、设计费等等有关费用借：在建工程 贷：银银行存款（9）工程完工工交付使用借：固定资产 贷：在在建工程【例题52】单单选题：某企企业自行建造造管理用房屋屋一间，购入入所需的各种种物资1000 000元元，支付增值值税17 0000元，全全部用于建造造中。另外还还领用本企业业所生产的产产品一批，实实际成本2 000元，售售价2 5000元，支付付工程人员工工资20 0000元，提提取工程人员员的福利费22 800元元，支付其他他费用3 7755元。该该企业适用的的增值税税率率为17，
10、则则该房屋的实实际造价为（ ）元。A. 145 980 B. 145 8995 CC. 145 5555 D. 143 0095【答案】A【解析】自行建建造的固定资资产的成本由由建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出构构成。房屋的的实际造价100 0000177 0002 00002 50001720 00002 80033 755145 9980（元）。2. 出包工程程如果企业建造固固定资产采用用了出包方式式，企业支付付给建造商的的工程价款通通过“在建工工程”科目核核算，工程达达到预定可使使用状态时，按按实际发生的的全部支出，由由“在建工程程”科目转入入“固定资产产”科目。
11、（1）每次付工工程款借：在建工程 贷：银银行存款（2）过程完毕毕，验收使用用借：固定资产 贷：在在建工程三、固定资产的的折旧（一）固定资产产折旧概述1折旧的含义义固定资产在使用用过程中由于于磨损而减少少的那部分价价值。（1）有形损耗耗：因受自然然力的影响而而发生的损耗耗；（2）无形损耗耗：由于技术术进步等原因因而引起固定定资产价值的的损耗。2影响折旧的的因素（1）固定资产产原价计算折旧的基数计提折旧时，应应以月初应计计折旧的固定定资产账面原原值为依据。（2）预计净残残值固定资产报废时时预计可以收收回的残值扣扣除清理费用用后的净额。应提折旧总额固定资产原原值预计净残值值注意：如果有固固定资产减值
12、值准备的话，还还要减去固定定资产减值准准备。预计净残值预计净残值率1100固定资产原值现行会计制度规规定，固定资资产的预计净净残值按固定定资产原值的的35确定。（3）固定资产产减值准备（4）固定资产产的使用寿命命预计使用用年限即折旧年限，对对于企业的固固定资产的预预计使用年限限一般国家会会给予合理的的规定。对于于固定资产的的使用寿命，企企业一般要考考虑的因素： 预计生产能能力或实物产产量； 预计有形损损耗； 预计无形损损耗； 法律或有关关规定对该项项资产使用的的限制（如不不符合节能减减耗，要提前前淘汰的固定定资产）。另外，折旧方法法的选用也会会影响到折旧旧的计算。选选用不同的折折旧方法，会会影
13、响到每期期提取的固定定资产折旧数数额。3计提折旧的的范围不需要计提折旧旧的情形主要要有：（1）土地（单单独计价入账账）；（2）已提足折折旧仍继续使使用的固定资资产；（3）未提足折折旧提前报废废的固定资产产；（4）不具备产产权的固定资资产： 经营租入的的固定资产； 融资租出的的固定资产。（5）改、扩建建停用的固定定资产；注意：以下几种种情况的暂时时停用，视同同在用，要计计提折旧： 房屋、建筑筑物（无论使使用与否均要要计提折旧）； 季节性暂停停使用的固定定资产； 内部替换使使用的固定资资产； 不需用的固固定资产。（6）已全额计计提固定资产产减值准备的的固定资产。4计提折旧的的时间企业一般按月提提取折旧，当月增增加的固定资资产，当月不不提折旧，下月开开始提；当月月减少的固定定资产，当月月照提折旧，下月开开始不提。【例题53】计计算分析题：某企业采用直直线折旧法计计提折旧，22007 年年10月初某某项固定资产产账面价值为为200万元元，该项固定定资产的预计计净残值率为为5，本月购进进同类固定资资产120万万元，处置该该项固定资产产80万元，该该项固定资产产预计使用110年。要求：计算该项项固定资产本本月和下月应应提的折旧额额。【答案】本月折旧额22 000 000（15）1012下月折旧额（22 000 00011 200 0008800 000）（15）1012注意：
