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1、财 务 会 计【课题】生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配【教材版本】葛家澍，耿金岭.企业财务会计，第四版.北京：高等教育出版社.2008耿金岭，李春友.企业财务会计教学参考书，第四版.北京：高等教育出版社.2008耿金岭，赵芦华.企业财务会计习题集，第四版. 北京：高等教育出版社.2008【教学目标】1.知识目标：了解辅助生产费用的归集分配、生产费用在完工产品与在产品之间分配的程序和基本方法2.能力目标：掌握辅助生产费用的归集分配、生产费用在完工产品与在产品之间分配的具体方法，并能熟练应用；3.德育目标：通过实训教学，提高学生学习的兴趣。【教学重点、难点】1教学重点：生产费用在完工产品和
2、在产品之间分配的各种方法及其应用条件2教学难点：约当产量法【教学方法】讲授教学法、图解教学法【教学媒体】企业财务会计多媒体课件【课时安排】2课时（90分钟）【教学过程】导入新课（5分钟）复习前面学习的材料费用、职工薪酬费用、制造费用的归集与分配的程序和基本方法。讲授新课（80分钟）教师：经过前面材料费用、职工薪酬费用、制造费用等的归集与分配后，辅助生产费用已经归集在“生产成本辅助生产成本”帐户及其明细账中了，下面我们要完成的是辅助生产年费用的分配。演示教师演示配套教学光盘，讲授辅助生产费用的归集和分配程序、方法：(四) 辅助生产费用的归集和分配 （15分钟）教师：辅助生产提供的产品或劳务，有时
3、也对外销售，但主要是为本企业销售。辅助生产产品和劳务成本的高低，影响到企业产品成本水平，因此正确、及时组织辅助生产费用的归集与分配，对于节约费用、降低成本有着重要的意义。1、辅助生产的任务主要是向基本生产和管理部门提供产品和劳务。2、辅助生产可分为两类(1)提供劳务的辅助生产：动力、运输、修理等劳务。(2)提供产品的辅助生产：工具、模具、夹具及修理用备件等辅助产品。3、归集经过材料费用、职工薪酬费用、制造费用等的归集和分配，辅助生产费用已经归集在“生产成本辅助生产成本”账户及其明细账中。4、分配月末可按其用途进行分配。教师：由于企业的不同，辅助生产内部互相提供服务程度不同，可以选择不同的辅助生
4、产费用的分配方法，最常见的有以下几种：5、方法直接分配法：分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品（或）劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。交互分配法顺序分配法代数分配法按计划成本分配法注意：在本部分教学中只讲授直接分配法的概念及方法，其他分配法在教材中没有涉及，可适当补充使学生做大致了解。【讲解例题】教师利用配套教学光盘演示例题某企业有供水、机修两个辅助生产车间，本月车间直接发生的费用是：供水车间 82000 元，机修车间 210000 元。据劳务供应通知单，各车间、部门耗用劳务量资料如下：供水车间单位成本=82000（30000+50000
5、+20000）=0.82（元吨）机修车间单位成本=210000（2200+1800+1000）=42（元小时）辅助生产费用分配表供应车间待分配费用供应量单位成本基本生产成本管理费用A产品B产品耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额供水车间82000100000吨0.82300002460050000410002000016400机修车间2100005000小时42220092400180075600100042000合计29200011700011660058400（在讲授例题前，现由学生分析本题，在教师的引导下完成计算）【练习】某工业企业设置供电、供水两个辅助生产车间。供电车间本月发生的
6、费用为6000元，供电20000度，其中：为供水车间供电1250度，为生产甲产品供电11000度，为基本生产车间照明用电5000度，为管理部门供电2750度。供水车间本月发生费用3850元，供水总产量为8000吨，其中为供电车间供水1000吨，为基本生产车间供水5200吨，为管理部门供水1800吨。要求：采用直接分配法进行辅助生产费用分配，并编制相应的会计分录。（辅助生产车间不设“制造费用”科目。）(五)生产费用在完工产品与在产品之间的分配（50分钟）演示教师演示配套教学光盘，讲授生产费用在完工产品与在产品之间的分配程序、方法：教师：企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和
7、归集以后，应记入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“生产成本基本生产成本”帐户及相关的成本计算对象成本计算单中。分析：为了计算产品成本，还需要加上期初在产品成本，然后将其在本期完工产品和期末在产品之间进行分配。，计算出本月产成品成本。月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本演示教师演示配套教学光盘，总结归纳：（10分钟）产品完工方式分配方法某种产品本月全部生产完工，无月末在产品计入该产品的生产费用全部为完工产品成本某种产品本月全部未生产完工计入该产品的生产费用全部为月末在产品成本某种产品本月既有完工产品，又有月末在产品计入该产品的生产费用，月末应采用一定的方法，在
8、完工产品和月末在产品之间分配，以计算完工产品成本及月末在产品成本分析：完工产品和月末在产品之间分配费用，是成本计算工作中一个重要而复杂的问题。在产品结构复杂、零部件种类和加工工序较多的情况下更是这样。企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的多少，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又较简便的分配方法。常用分配方法 在产品不计算成本法。 在产品成本按年初数固定计算法。 约当产量法。 在产品成本按所耗用原材料费用计算法。 在产品成本按定额成本计算法。 定额成本比例法。演示教师演示配套教学光盘，讲授三种分配法：1. 在产品不计算成本法（5分钟） 在产品不计算成本
9、法是指月末不计算在产品成本，即假定月末没有在产品，本月应负担的各项费用均由完工产品成本负担。 适用范围：适用于各月末在产品数量很少的产品。 2.在产品成本按年初数固定计算法(5分钟) 在产品成本按年初数固定计算法是指各月末可以不必具体计算月末在产品成本的实际数额，而固定以年初数来反映。 适用范围：适用于各月末在产品数量较小或虽然数量较大，但各月末在产品成本成本相差不多。 3.约当产量法（30分钟） 约当产量法是指月末首先要将在产品数量按完工程度折合为完工产品数量，称为在产品约当产量，然后按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，计算完工产品和月末在产品的成本。 适用范围：适用于
10、各月末在产品数量较多，变化较大，且各项生产费 用在成本中所占比重相差不多的产品。 计算公式：在产品约当产量在产品数量*完工程度 费用分配率月初在产品费用+本月发生费用/完工产品数量+月末在产品约当产量（注：原材料一次投入时不计算约当产量） 完工产品成本完工产品数量分配率 月末在产品成本月初在产品费用+本月发生费用-完工产品成本注意：分配不同项目的费用时要用不同的约当产量演示教师演示配套教学光盘讲授约当产量法的应用：(1)加工费用（如职工薪酬费、燃料动力费及制造费用等）完工程度的确定（10分钟）情况一：如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差不多，且单位产品在各工序的加工量也相差不多时：可将全部
11、在产品的完工程度估计为50%。 公式：某工序在产品完工程度=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额50%）单位产品工时定额情况二：如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差较大， 且单位产品在各工序的加工量也相差较大时：应分工序确定各工序在产品的完工程度。 教师讲授公式，要求学生能够理解公式讲解例题：甲产品需要经过三道工序生产完毕，加工产品工时定额为20小时，其中第一、二、三工序的工时定额分别为4小时、6小时、10小时，甲产品本月月末在产品为600件， 其中第一、二、三工序分别为100件、200件、300件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。 第一工序完工程度（450%）
12、2010%第二工序完工程度（4+650%）2035%第三工序完工程度（4+6+1050%）2075%月末在产品约当产量10010%20035%30075%305（件） (2)直接材料完工程度的确定 （10分钟）【分组讨论】学生分组进行讨论，材料在企业的生产过程中一般为何时投入？投入时间不同对于产品成本有什么影响？根据学生讨论结果，分三种情况讲解：如果直接材料在生产开工时一次投入：完工程度为100%，即月末在产品的约当产量就等于月末在产品的数量。如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：应分工序确定各工序在计算公式：某工序在产品完工程度=（前面各工序材料定额之和+本工序材料定额50
13、%）单位产品材料定额产品的完工程度。教师讲授公式，要求学生能够理解公式讲解例题：甲产品需要经过二道工序生产完毕，甲产品材料消耗定额为10千克，其中第一、二工序的材料消耗定额分别为4千克、6千克，甲产品本业月末在产品为300件，其中第一、二工序分别为100件、200件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。 解：第一工序完工程度（450%）1020%第二工序完工程度（4650%）1070%月末在产品约当产量10020%20070%160（件） 如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直接材料：应分工序确定各工序在产品的完工程度。（10分钟）计算公式：某工序在产品完工程度=（前面各
14、工序材料定额之和+本工序材料定额）单位品材料定额教师讲授公式，要求学生能够理解公式讲解例题：乙产品需要经过三道工序生产完毕，乙产品材料消耗定额为20千克，其中第一、二、三工序的材料消耗定额分别为4千克、6千克、10千克，乙产品本月月末在产品为350件，其中第一、二、三工序分别为100件、50 件、200件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。解：第一工序完工程度42020%第二工序完工程度（46）2050%第三工序完工程度（4610）20100%月末在产品约当产量10020%5050%200100%245（件） 【练习】（15分钟）1、某种产品经两道工序加工而成。单位产品的工时定额为40小时，其中一工序为10小时，二工序为30小时，各道工序在产品在本道工序的加工程度按工时定额的50%计算。一工序在产品数量80件，二工序在产品数量40件，则期末在产品的约当产量为多少件？2、某企业生产A产品需顺序经过三道工序连续加工才能完成，在产品在各工序的完工程度均为。具体资料如下表：项目一工序二工序三工序合计工时定额（小时）6010040200在产品数量（件）805070200要求：根据下列资料计算各工序的在产品完工率及全部在产品约当产量。3、某产品经三道工序制成，各工序原材料消耗定额为：第一道工序
