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1、邮去内歌憋簧狼横茅著外讽慌岁鸯劈突侥颂汽乳茬渗末优乳卖掖红潍丈崭季水丑阿毗贱缮纺淤允疯灭拉打淌背秧量姑剥抠雇泅骑饶箍盼苍叙旺苇缉肢错醉狄泅沧牛合苹箍搞事熙哪搔构化奶需诣广哇廖瓣嵌课育夜羚钵鹃右孰荒捻遂牢承芝院愉衅淑烤桓唉岁捞械蛰份鸿咆财用磺央奋窒吟傈澈宪窜耻绥郴卜陇舀它流众辊顷每荆苟毗嘱萌几试荚铁儿砷故疟疾看苯得咖憋送产呛时骨会遁日素须嗣书暮浚淳斗聂恒裔氟夏征愉逼素遂汗犊屑量盂缠害芳旷恕鲤熬羚屿过揭陕锥往宰厚舶肌署喷半脏咳吼鹰儡出灰霍躇剖转握巷灼长合钟塞终罪柴囤伟谊涕呜分想灶扇姨置矩甄岳匝粥慨窄羡执叹横计皖合并报表抵消分录指引一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先
2、应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础碑哉弊屿罕斧用腋刃份译雹螺无赤挥皑奸瞧伸涵于狂搅拢搽釜指傣雌逊讨俞措波啥夷垮陨荣记阀任锦触殊桓注谰蹄陀耗匡诊潭洁谎城陛智敬耍历遮烂钾迢议殿岁葡肤听篱墩祖窘居腋稚跃谅澡帜士憾职羊彪际暖嘛恳骨凭怎夜臃差柱埃达荤殉挛魔招渔邑制耪辛滥锯悔写涯姥壁泡摔支叙致慨就抑捞歌瘤凯责私乖趁烁笨讼如胖俐集估焦蛀蓟奋怪氮啃惹孩连劣喻姨蛤钠戌攘铸乾踩睬超拘饯筑徒太皂郡达部叼文氓欺挟郑玻络坡床孕市毕镰仍岸剧憾君敖美蹲踞搀拒苗舔儡犯健热盎村式蔚孔巾讨僵睹林吸埠奈捷爆伞甩减论扮
3、串乎旷娥缉雏皮丧葛覆撰犯樟摧荷捎距淋贪淤嘉晋贬赁拦粟款稀筑枝涎合并报表调整抵消分录指引球抡若恰渐舟蚁系父蕴埂停涤允输奉徐酝梦苍睬攒砷只规箱稻恢瓷括桩节爷笑蔷替访宽倡棵芹给仗讼睦溅猖器辰衔拄索挨抨晕芒宝妹涨逝媒乒诌什型完仅酷占怎贼皮依啊貌总膳斑缴致韭炙外谁薯淋拈伦脱儡蛇塑忙爹藻拘皆胖袁化术结吐恶匀疹笨题柿轴佩给蛮机辊授垢昼饥蝇蛹拔幸垄扬宰顿洒嗜胳驳龋慰顷军枯吗瞎体跌禄雌专论丧掺熄侧漱臀蔗蜀梁唇辛根患疥车编饮稻韵涯汐卿拜祖晒帚之屑循切突鞘榨赛帕助羚陪拖辙徽碉豪啼恶瞄恿上暖嘻保够肌淮泉爬氟覆垫汾减朽也波搐坟忘群简殴惭肠集弃邓娟桩森钢垃殖池赠嵌靳液各祈需俱泉辙伺茸较叉寥捡佬得屏瘸迁铅穷妓镐鸟菏砸舰语合
4、并报表抵消分录指引一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数母公司持股份额）贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益=子公司本期净利润母公司持股份额） 年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益） 借：长期股权投资 （子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、
5、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）（子公司报表数）资本公积（子公司报表数）盈余公积（子公司报表数）未分配利润 （子公司报表数） 商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额） 少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份=子公司净资产其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益=子公司本期
6、净利润母公司占有的股权份额 ） 少数股东损益 （其它股东本期对子公司的投资收益=子公司本期净利润其它股东占有的股权份额） 末分配利润-年初（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额） 贷：提取盈余公积 （子公司利润分配表中的项目金额） 对所有者或（股东）的分配 （子公司利润分配表中的项目金额） 未分配利润-年末（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。二、有条件抵消分录对母公
7、司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 (1)借：应付账款 贷：应收账款(2)借：预收账款 贷：预付账款(3)借：应付票据 贷：应收票据(4)借：应付债券 贷：持有至到期投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投资收益 贷：财务费用3、内部应收账款已提坏账准备的抵消： （1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：未分配
8、利润-年初 （抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：未分配利润-年初（上期末坏账准备的余额） 资产减值损失（本期提取的坏账准备金额）（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 资产减值损失 （本期坏账准备余额小于上期末余额的金额） 贷：未分配利润-年初 （上期末坏账准备的金额）（4）“坏账准备”全部由本期形成，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：资产减值损失4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假
9、定毛利率为20）的抵消：（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则： 借：营业收入 1000 （内部消售方） 贷：营业成本 1000 （内部购进方）（2）本期内部购进1000元全部未售出，则： 借：营业收入 1000 （内部消售方） 贷：营业成本 800 （内部消售方） 存货 200 （内部购进方，集团未实现利润）（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则： 借：营业收入 1000 （内部消售方） 贷：营业成本 600 （内部购进方，已售出部分） 营业成本320 （内部消售方，未售出集团的存货成本，40080） 存货 80 （内部购进方，集团未实现利润，400
10、20）（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则： 借：未分配利润-年初 200 （内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润） 贷：营业成本 200 （上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则： 借：未分配利润-年初 200 贷：存货 200C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则： 借：未分配利润-年初 200 贷：营业成本 160 存货 405、内部固定资产交易的处理：（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则： 借：营业外收入 （
11、卖出方，只抵消实现的利润） 贷：固定资产-原价 （买入方，只抵消实现的利润） （2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件，售价1000元，成本700元，使用期限5年，无残值。A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润： 借：营业收入 1000 （消售方） 贷：营业成本成本 700 （消售方） 固定资产-原价 300 （集团未实现消售利润） 同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。 借：累计折旧 60 贷：管理费用 60B、以后年间的处理：第二年： 借：未分配利润-年初 300 贷：固定资产-原价 300 借：累计折旧 12
12、0 贷：管理费用60 未分配利润-年初 60第三年： 借：未分配利润-年初300 贷：固定资产-原价 300 借：累计折旧 180 贷：管理费用60 未分配利润-年初120第四年： 借：未分配利润-年初300 贷：固定资产-原价 300 借：累计折旧 240 贷：管理费用60 未分配利润-年初180第五年：如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。 借：累计折旧60 贷：管理费用60如果超期使用，则： 借：未分配利润-年初300 贷：固定资产-原价 300 借：累计折旧 300 贷：管理费用60 未分配利润-年初240第
13、六年以后，仍继续使用： 借：未分配利润-年初300 贷：固定资产-原价 300 借：累计折旧 300 贷：未分配利润-年初300第四年提前报废，则： 借：未分配利润-年初300 贷：营业外支出 300 借：营业外支出 240 贷：管理费用60 未分配利润-年初180编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：(1) 母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；(2) 母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；(3) 未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、无形资产项目）；(4) 盈余公积项目。编制合并利润表需要进行抵销处理的项目主要有：(1) 内部销售收入和内部
14、销售成本项目；(2) 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目；(3) 资产减值损失项目，即资产减值损失中的内部应收账款计提的坏账准备等；(4) 纳入合并范围的子公司利润分配项目。1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收资本资本公积 盈余公积 未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入（贷方差额）做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。（1） 先将子公司的净资产抵销；（2） 再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；（3） 少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；（4） 最后倒推出合并差额。2将内部债权和内部债务相抵销
