浅论经济效益审计方法

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1、浅论经济效益审计方法 摘要：经济效益审计是以经济性、效率性和效果性为核心的审计活动，它的审计方法具有综合多样性、融合创新性等特点，组织实施方法、审计查证方法、审计分析方法和审计评价方法等共同组成了经济效益审计的方法体系，内限制度审计、抽样审计技术等应在经济效益审计中得到充分重视和运用。 关键词：经济效益审计方法 一、经济效益审计的定义和内涵 经济效益审计是由审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法对国家机关、企事业单位或项目的经济活动的经济、效率、效果进行监督、评价、提出改进建议，以提高经济效益为目标的一种独立性经济监督活动。简言之是以“提高经济效益为干脆目标”的一种独立性经济监

2、督活动。 经济效益审计的产生和发展是与内部审计的产生和发展亲密相关，同时，政府审计范围的不断扩大，也推动了经济效益审计的发展速度。20世纪60年头，美国提出了经济性(Economy)审计、效率(Efficiency)审计、效果(Effect)审计，即“三审计”模式，这就是最早的经济效益审计概念。经济性、效率性、效果性这三种特性的审计也就成为经济效益审计的核心内容，详细涵义如下： （1）经济性：它是指经济活动耗用资源的节约程度。劳动消耗的节约程度越大，经济效益就越大。经济性通常以成本降低额、降低率、资金节约额等来衡量。 （2）效率性：它是指经济活动的投入和产出比率关系，反映对社会资源的利用程度。

3、效率越高，就意味着资源得到了越合理的配置。效率性通常以劳动生产率、资金运用率、原材料利用率等相对数来衡量。 （3）效果性：它是指经济活动所取得的有效结果或成果，反映经济活动的有效性。经济活动的成果越大，那么经济效益就越好。通常，效果性以产量、产值、利润等肯定数来衡量。虽然经济效益审计概念从提出后，社会经济已经过近半个世纪的发展变迁，但经济性、效率性和效果性这“三E”特性仍旧是现代经济效益审计的核心内涵。 二、经济效益审计方法的特点 经济效益审计与现代财务审计是既有联系又有区分的：经济效益审计以现代财务审计为基础，所以许多状况下要借鉴采纳财务审计的方法；经济效益审计在财务审计基础上又要延长拓展，

4、融合了经济分析和经济评价等内容，所以经济效益审计方法又表现出交融创新等特点。总体来说，我们可以将经济效益审计方法的特点归纳为以下几点： 1、综合多样性。经济效益审计是依托现代财务审计而进行的，所以财务审计的各种方法都会在经济效益审计中得到充分的利用。现代财务审计方法种类繁多，这就导致了经济效益审计的方法也呈多样化特征。另外，因为影响经济效益的因素是困难的，进行经济效益审计时，除采纳常规审计方法外，还运用到多种学科学问，如数学、会计学、管理学、统计学等。所以，经济效益审计又要综合多种学问来确定详细审计方法。在实际工作中，详细采纳哪一些方法，要依据不同的目的和要素，不同的对象和内容来确定。经济效益

5、审计的职能发挥的怎样，很大程度上取决于对其方法体系的驾驭和运用。 2、融合创新性。经济效益审计涉及运用一般审计方法与各种数学方法、管理方法，但并不是这些方法的各行其道、简洁运用。最重要的是，经济效益审计要在更高层次上将这些方法融为一体，从而达到正确、恰当审计方法的目标。另外，为揭示某些事实、问题，也要留意运用新的科学方法，创新审计方法，从而使得审计证据更有力，审计结论更有牢靠。 3、定性与定量相结合，方法留意实践须要。经济效益审计通常从定性和定量这两方面对经济效益进行鉴定和评价。因为主观、客观条件限制，不能把全部影响经济效益的因素量化后再用数学方法求解，所以，在审计中要必需留意定性方法的运用，

6、必要时依靠专家的阅历与实力对问题和现象本质做出推断。另外，定量分析指标体系也必需合理，应呈动态修正改变，以刚好适应经济效益审计的时效性要求。 三、经济效益审计的方法体系及其运用 经济效益审计的方法困难多样，因此，整合相关的审计方法，形成较为完整的经济效益审计方法体系，这是审计理论界所面临的重要任务之一。尽管理论界关于经济效益审计方法体系的争辩许多，但综合各方观点，可以将经济效益审计方法基本划分为四大类：即组织实施方法、审计查证方法、审计分析方法和审计评价方法。它们共同构成了经济效益审计的方法体系。 （一）经济效益审计组织实施方法及其运用 经济效益审计从何入手？这就是经济效益审计的组织实施问题。

7、对此，经济效益审计理论界基本形成三种观点： 1、财务审计延长法。它是从财务审计入手进行经济效益审计的方法。首先，运用财务审计检查被审计单位财务收支的真实性、合法性和完整性，审核查证各种财务数据。然于经济效益和影响因素进行综合分析与评价，据此提出改进措施和建议。 2、内限制度导向法。它是从内部限制制度入手进行经济效益审计的方法。首先，要对被审计单位的限制环境、会计系统和限制程序等内部限制制度进行健全性评估；然后，依据健全性评估结果对于部分内部限制制度进行符合性测试，并提出完善内部限制制度的看法 建议。最终，依据内部限制制度的符合性测试结果，确定实质性测试的范围、重点，进行经济效益审计的最终攻坚。

8、 3、效益结果倒推法。它是从经济效益成果入手进行审计评估的方法。首先，对经济效益成果进行验证，重点做好综合分析工作，揭示问题，分析缘由，进行客观评价。然后，结合问题提出提高经济效益的建议对策。 我们认为，在现有的三种经济效益审计实施方法中，内限制度导向法应成为经济效益审计重点实施方法。现代审计理论的重大突破就在于风险审计方法的运用，它带来了审计效率的革命性提升。风险审计理论认为，可允许的审计风险固有风险内部限制风险检查风险。固有风险是不存在内部限制制度时发生错误舞弊的风险，而内部限制风险则是内部限制制度存在但没有发挥应有作用时产生的风险，而检查风险则是实质性检查没有发觉错误舞弊的风险。假如可允

9、许的审计风险水平已经设定，在固有风险水平既定状况下，内部限制风险越高，所允许发生的实质性检查错误水平就应越低，也就是说不允许在实质性检查过程中发生重大的错误，这也就要求进行更多的、更深化细致的实质性检查。相反，假如内部限制制度很健全，所评定的内部限制风险水平很低，这就可以削减实质性检查工作，从而大幅度提高审计效率。因此，尽管内部限制制度审计看起来好像增加了审计工作量，但它却真实地顺应了那句谚语“磨刀不误砍柴工”，所以成为现代社会中介审计的重要方法。经济效益审计理应借鉴现代审计理论的最新成果，主动采纳内部限制制度审计方法来进行相关审计活动，从而提高审计效率。内部限制制度审计分为两阶段进行，第一阶

10、段要进行内部限制制度的健全性评估。它的基本评估程序是先调查内部限制制度的基本状况，再描述并证明内部限制制度，然后登记内部限制制度缺陷，最终评估内部限制制度的健全性。其次阶段进行内部限制制度的符合性测试。先依据健全性评估的结果、业务发生的频率和固有风险的大小确定符合性测试的范围，然后进行符合性测试的抽样，再运用检查证据法、重新处理法、实地视察法等方法进行最终的符合性测试，得到内部限制制度的审计结果。 （二）经济效益审计查证方法及其运用 经济效益审计查证方法主要分为两大类：传统技术方法和现代管理技术方法。这两类方法的区分并不是很明显的，因为传统技术方法中也在不断融入现代科技因素，所以这两类方法都有

11、其广袤的应用天地。 传统技术方法主要包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、批阅法、核对法、验算法、调查法与盘点法等。这些基本的审计技术方法在现代财务审计中仍旧是特别重要的方法，对检查财务的错误舞弊仍具有很好的效果。我们认为，传统技术方法中的抽样审计方法是经济效益审计技术的重要方法，不断完善抽样技术将较大地提高经济效益审计效率。抽样审计方法在符合性测试和实质性测试中都会应用到。符合性测试主要涉及三种抽样技术： （1）固定样本抽样。它利用样本规模确定表，来找到相应的样本数，然后利用样本结果评价表对检查结果做出评价。主要适用一次性检查的项目。 （2）连续性抽样。它是边抽样检查边评价，适用预料错误率较低

12、的项目。 （3）发觉型抽样。它适用性质严峻或数额巨大的错误舞弊审计。 实质性检查抽样也主要包括三种： （1）均值估计抽样。它是用样本均值来推出总体数值的方法，重点应用于验证账面记录正确性和估计账面记录数值。 （2）差异估计抽样。它是用样本平均差错额来推出总体差错额或正确额。它的优点在于可削减审计工作量，只对有差错的样本进行计算；缺点是样本中的错误不能太少，否则牢靠性受影响。 （3）分层抽样。它的基本方法是将总体分成若干层，从各层抽检样本，最终汇总推算总体估计量。这种方法最为困难，须要的数学学问做多，主要用于困难样本审计。总而言之，抽样审计技术已成为现代审计事业的巨大推动力，经济效益审计应主动采

13、纳抽样审计技术。 现代管理技术方法，是指经济效益审计中为达到特定的审计目的而采纳的现代管理技术方法。相对于常规技术方法，它主要针对于经济效益审计对象的特别方面而选用。主要包括这些方面： （1）预料审计的方法。例如集合看法法、回来分析法、时间序列预料法、自适应模型预料法等，这些是计量经济学方法在审计中的详细应用，须要的数学统计学问很高深，主要用于预料论证。 （2）可行性探讨审计。它是对工程投资、产品研发、技术改造等方面进行可行性探讨的过程和结论进行审计，它用到的特地技术方法是适用于经济效益审计的。 （3）安排、限制审计方法。常用的如综合平衡法和安排评审法等，主要用于安排和限制非重复性工程项目的复

14、核和检查等。现代管理技术方法的融入，使得经济效益审计获得了更多更强大的工具，同时也对审计人员的学问结构水平提出了越来越高的要求，正确合理的运用现代管理技术方法是完善经济效益审计的关键。 （三）经济效益审计分析方法及其运用 审计分析方法，它是进行审计评价和提出提高经济效益的依据和基础，一般可分为单项分析、局部分析和全面分析三类；或按时间划分为事前分析与事后分析。审计分析方法许多，我们认为，以下这些方法是值得充分重视并需合理利用的： （1）价值分析法。它是以功能为核心，来揭示技术方案的价值、功能、成本三者之间内在关系的方法。它的简明数学表达式是价值（V）必要的功能（F）成本（C）。价值分析以VFC

15、1为标准，依据分析对象，从必要的功能和成本两方面进行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以达到功能与成本的最佳协作。这种方法可以评价企业决策是否科学，帮助企业提高经济效益。 （2）因素分析法。它是对影响经济效益的各种因素进行分析，从而找到根本性缘由，分清主次，提出改善经济效益的对策建议。通常它计算的依次方法是：以实际指标依次替换安排指标，直到全部替换完毕。每次替换计算的结果与前次计算结果相比，就可以测算出某一因素对安排完成状况的影响程度。 （3）对比分析法。它是通过对被审计单位的经济活动和财务状况数值的增减改变来进行检查，分析缘由，做出评价。可以采纳纵向对比分析和横向对比分析两种方式进行。

16、对比分析法虽然看起来很简洁，但它能揭示很深刻的问题，通过同安排指标比、同上年同期比、同历史最好水平比、同地区与国内国际水平比，可以很好地分析经济效益的凹凸。 （四）经济效益审计评价方法及其运用 审计评价方法，就是运用审计评价标准将通过审计查证和分析取得被审计单位经济效益评价指标所达到的实际水平进行比照、检查，从而做出客观、公正结论所实行的措施和手段。评价是效益审计的重要环节，是审计结论的基础。经济效益审计评价主要分为三种方式和两类方法。经济效益审计评价的三种方式是指一事一评、局部评价和综合评价。综合评价是对前两种方式的综合和概括。这三种方式相互补充、亲密协作，能够达到全面评价的目的。两类评价方法是指定性方法与定量方法。因为经济效益审计会受到主客观因素影响，许多时候要征求专家的