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1、小企业会计制制度和小企企业审计方案案主讲人： 陈德德荣上海公正会计师师事务所主任任上海市会计学会会常务理事、副副秘书长上海高级会计师师、注册会计计师考前培训训指定授课讲讲师中国注册会计师师协会理事、上上海注册会计计师协会常务务理事一、有关小企企业会计制度度的几点说说明 （一）制定小小企业会计制制度的意义义1、贯彻落实中中华人民共和和国中小企业业促进法2、国务院企企业财务会计计报告条例的的要求3、符合国际潮潮流借鉴先进进国家经验4、改善和提高高小企业会计计信息质量 个体工工商户会计制制度适合于于个人独资企企业、不适合合有限公司1992年的行行业会计制度度过于简单、缺缺乏可比性2001年的企企业会
2、计制度度过于复杂杂、不符合成成本效益原则则（二）划分为小小企业的两条条标准1、不对外筹集集资金不在公开开市场发行股股票和债券2、经营规模较较小原国家经经贸委、计委委、财政部、国国资委规定行业名称从业人数销售额资产总额备注工业企业300人以下3000万以下下4000万以下下建筑企业600人以下3000万以下下4000万以下下批发企业100人以下3000万以下下零售企业100人以下1000万以下下交运企业500人以下3000万以下下邮政企业400人以下3000万以下下住宿餐饮企业400人以下3000万以下下农口企业500人以下1000万以下下仓储企业100人以下1000万以下下房地产企业100人以
3、下1000万以下下金融企业100人以下5000万以下下地质水利企业600人以下2000万以下下文体娱乐企业200人以下3000万以下下信息传输企业100人以下3000万以下下计算机服务及软件企业100人以下3000万以下下租赁企业100人以下1000万以下下商务及科技服务企业100人以下1000万以下下居民服务企业200人以下1000万以下下其他企业100人以下1000万以下下（三）小企业业会计制度适用范围1、原则上适用用于公司制的的小企业2、属于小企业业不等于一定定执行小企企业会计制度度（1）本身有较较高的要求需需要执行20001年的企企业会计制度度（2）母公司统统一规定执行行2001年年的
4、企业会会计制度（3）经营规模模由大变小但但未满三年时时（四）小企业业会计制度的原则和特点1、尽可能通俗俗易懂、简便便易行2、充分考虑税税务、银行、投投资者会计信信息使用需求求3、简化处理但但不改变重要要的会计处理理原则4、减少会计人人员的职业判判断5、坚持会计与与税收分离的的原则1993年行业业会计制度 20001年企业会会计制度 20007年新的具具体准则（不再制定会计计制度） 简化 派生生 小企业会计制度度 ？今后后是否修改 二、小企业会会计制度和和2001年年企业会计计制度的主主要差别 （一）会计核算算方面的主要差别 项目企业会计制度度小企业会计制制度会计期间年度、半年度、季季度、月度年
5、度、月度资产减值准备提提取要求计提长短期期投资、应收收款项及委托托贷款、存货货、固定及无无形资产、在在建工程等八八项只要求计提短期期投资、应收收款项、存货货、等流动资资产项目短期投资跌价准准备可以按照总体、分分类、单项计计提按照总体计提出租出借包装物物成本视金额大小分别别计入其他业业务支出或（长长期）待摊费费用全部计入其他业业务支出接受捐赠资产的的入帐价值不存在活跃市场场的按照预计计未来现金流流量现值不存在活跃市场场的按照预计计同类、类似似的市场价格格长期股权投资权权益法核算复杂的权益法核核算方法，核核祘股权投资资差额，被投投资单位资本本公积增加投投资单位随之之增加简单的权益法核核算方法，不不
6、核祘股权投投资差额，被被投资单位资资本公积增加加投资单位不不随之增加长期股权投资应应收现金股利利区分为投资前部部分全部冲减投资资、投资后部分成本法增加利利润、权益法法冲减投资投资当年全部冲冲减投资、投投资以后年度度成本法增加加利润、权益益法冲减投资资长期债权投资的的手续费视金额大小分别别计入当期损损益或分期摊摊销全部计入当期损损益长期债权投资的的溢折价摊销销可采用直线法或或实际利率法法摊销采用直线法摊销销购建固定资产借借款费用比较复杂，强调调同资产支出出数挂钩允许资本化期间间的全部利息息均可资本化化，不强调同同资产支出数数挂钩融资租赁固定资资产入帐价值值原资产账面价值值与最低租赁赁付款额现值值
7、较低者。如如果租赁资产产占总资产330%以下可可按照最低租租赁付款额入入帐可按照最低租赁赁付款额入帐帐。运杂费等等以及符合资资本化条件的的利息和汇兑兑损益也可计计入预计负债符合确认条件的的应予确认，不不符合确认条条件的应予披披露不要求确认，只只要求披露所得税会计允许在应付税款款法和纳税影影响会计法中中选择只要求用应付税税款法资产负债表日后后事项对所有的调整事事项进行调整整，非调整事事项进行披露露对期后销售退回回事项进行调调整，其他连连同非调整事事项进行披露露会计报表三张主表，若干干附表资产负债表和利利润表两张主主表，现金流流量表可选。一一般纳税人应应提交应交增增值税明细表表，其他附表表可选会计
8、报表附注比较全面、复杂杂主要内容为重要要的会计政策策和估计变更更说明，票据据贴现、未决决诉讼或仲裁裁、购买或处处置长期股权权投资、与主主要投资者往往来、期后事事项等重要事事项说明（二）会计科目目方面的主要差别 企业会计制度度小企业会计制制度单独设置“应收收利息”、“应收股利”科目合并设置“应收收股利”科目分别设置“原材材料”、“包装物”和“自制半成品品”科目合并设置“材料料”科目单独设置“应付付股利”科目改为“应付利润润”科目单独设置“预收收帐款”、“预付帐款”、“委托贷款”、“应收补贴款款”等科目未单独设置，可可利用相关总总帐科目。业业务较多的可可以单独设置置。单独设置“物资资采购”、“材料
9、成本差差异”、“发出商品”、“受托代销商商品”、“劳务成本”、“以前年度损损益调整”、“专项应付款款”以及三资企企业特有的科科目等未单独设置，需需要时可以设设置单独设置“待处处理财产损溢溢”科目不单独设置科目目，原则上要要求在发现损损溢时直接处处理单独设置“补贴贴收入”科目不单独设置科目目，并入“营业外收入入”科目核算“资本公积”下下开设资本溢溢价、接受捐捐赠、外币折折算差价、其其他等七个明明细科目“资本公积”下下不需开设股股权投资准备备、拨款转入入、关联交易易差价等三个个明细科目“长期股权投资资减值准备”、“未确认融资资费用”、“预计负债”、“应付债券”、“递延税款”等科目不适用，未设置置三
10、、有关小企业业审计方案的几几点说明 （一）制定小企企业审计方案案的意义1、成本效益原原则2、为小企业审审计工作制定定最低标准并并提供可操作方方案3、作为审计准准则和指南的的补充（二）小企业审审计方案的适适用范围1、小企业审计计方案仅仅适适用于小型企业的的个别报表审审计，不适用用于小型企业的的合并会计报报表审计。2、某些执行小小企业会计制制度的小企企业不适用小企业业审计方案（1）被审计单单位管理混乱乱，如缺乏可可靠的会计记记录，缺乏最基本本的管理制度度尤其是内部控控制，甚至有有舞弊和较大的违法法违规可能等等。（2）被审计单单位的财务状状况严重恶化化，使得注册会计计师无法消除除对其持续经经营能力的
11、疑疑虑，或者被审计计单位上期会会计报表被出出具了无法表表示意见或否否定意见的审审计报告。（3）尽管被划划分为小企业业，但销售额额或资产总额额相对较大。 上述单单位应当按照照或利用标准准的审计程序和底底稿实施审计计。3、某些执行22001年企企业会计制度度的小企业可以执执行小企业审计方方案执行2001年年企业会计计制度的小企业一般应应当或利用标标准的审计程程序和底稿实实施审计。如上所述，属于于小企业不等等于一定执行行小企业会会计制度。这这些企业如果果经济业务相相对比较简单单且业务量相对对较小，执行行2001年年企业会计计制度和执执行小企业业会计制度的差异很小，可以根据被审计单位具体情况追加审计程
12、序后执行小企业审计方案。（三）小企业审审计方案的特特点1、一般情况下下以实质性测测试代替符合合性测试2、利用内控和和经营调查、分分析性复核等等工作确定审审计风险3、有条件尽量量使用详查方方法4、审计程序和和审定意见合合二为一（四）关于小企企业审计方案案的程序和底底稿1、小企业审计计方案只列示示了常用的程程序和底稿，其余自行设制有关事务所内部部质量控制底底稿、审计业业务约定书、被被审计单位声声明书、询证证函、实物资资产盘点表及及有关报表项项目明细表表表式等参照审审计准则和指南等自行行设制。2、不能满足被被审计单位具具体情况所需需应当追加审审计程序和底底稿，被审计计单位不适用用的程序和底稿可可以删
13、减。（五）关于小企企业审计方案案的审计风险险问题新的审计准则特特别强调审计计风险问题。小企业审计方案充分考虑到新准则的精神，并根据成本效益原则，在小企业审计方案中设计和增加了内控和经营的调查，强调了分析性复核工作和对以前年度审计报告或工作底稿的复阅，又在适用范围里作了限制，从这几个方面努力降低审计风险。四、小企业审计计方案主要内内容介绍 小企业审计方案案从底稿角度度看分为三个个部分：综合合类工作底稿稿、实质性测测试类工作底稿、备备查类工作底底稿。（一）综合类工工作底稿主要要内容1、审计报告 （未例出格格式，以下以以表示）2、审计约定事事项控制表 3、审计工作小小结4、审计标识5、已审计会计计报
14、表6、试算平衡表表7、审计差异调调整表（调整整、重分类、未未调整3张）8、未审计会计计报表9、审计业务约约定书10、被审计单单位声明书11、被审计单单位基本情况况表12、总体审计计计划13、会计报表表分析性测试试（4张）14、与被审计计单位人员、专家、其他人员的的会谈记录、函件15、管理建议议书(对上述2、112、13作作重点介绍)（二）备查类工工作底稿主要要内容（除前3项之外外均未列出格格式）1、生产经营调调查表2、内部控制制制度调查问卷卷表3、会计政策、会会计估计调查查表4、营业执照5、有关政府批批文6、合同或章程程7、税务登记文文件8、外汇登记证证9、企业代码证证10、董事会会会议纪要或摘摘录11、重要经济济合同、协议议12、上年度审审计报告、管管理建议书13、验资报告告、评估报告告书14
