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1、 目录引言 1一、验资的含义及作用 1（一）验资的含义 (二)验资的作用 1二、验资中存在的重要问题 (一）结识上的局限性 2(二）法律上的漏洞 2（三）设立验资中的问题 （四）变更验资中的问题 3三、解决验资问题的有关方略 (一)完善有关法律 （二）规范设立验资的程序 4（三)完善变更验资的审计方略 4参照文献 对验资中有关问题的探讨摘 要 随着社会经济的飞速发展，注册会计师的验资“使命”得到了更限度的运用,而其所带来的问题也层出不穷。因此，本文将通过对注册会计师在验资业务的办理中存在的问题以及遇到的多种现象进行全面而细致的分析,在此基本上,提出某些具有较高可行性的对策。【核心词】： 验资；
2、问题；对策引言 目前，验资业务是国内注册会计师的一项法定业务,是对公司的资本投入的合法性及真实性的一项确认准则。随社会主义市场经济的不断发展，注册会计师在验资的过程中的问题也日益的繁杂起来，在验资各个环节中的问题不断的突出。这使得原本只是一项简朴的会计鉴证业务逐渐的复杂起来，某些会计事务所为了避免不必要的麻烦和由于验资所带来的巨大风险，选着了减少验资业务，选着回避验资业务。但是，这病不能真正的减少验资中存在问题的现象，也不是最有效的治理验资中有关问题的措施。因此，本文讲针对注册会计师在验资过程中存在的有关问题进行全面的分析和研究,在此基本上将提出某些具有较高可行性的对策。一、验资的含义及作用
3、(一）验资的含义 根据国内有关法律规定：“但凡在国内境内新设立的或变更注册资本的公司或实行公司化管理的事业单位,必须聘任会计师事务所的注册会计师进行验资。”由此可见，验资是独立审计业务的重要构成部分，是会计师事务所及注册会计师的一项国家法律规定的业务。 综合国内学者及实践者对验资的研究，觉得:验资重要是指注册会计师按照法律的规定，根据独立审计准则的有关规定,接受委托人的委托,对需审验单位注册资本的实收状况和变更状况的合法性、真实性进行审验,并根据审验成果出具验资报表的过程。事实上,验资不仅仅是注册会计师独立审计的一种重要业务,更加是全力维护公司产业关系和社会经济秩序平衡的重要手段。 （二）验资
4、的作用 验资是注册会计师的法定业务之一，也是其独立审计业务的重要领域之一，其性质和作用重要可以从如下的两个层面进行简介: 对注册资本的对的性进行确认和验证,从而通过不同投资者投入资本审验证来维护公司产权关系。验资不仅是在对公司的产权关系的验证及确认，也是对公司资本的对的性及合法性的确认和验证。 2.对公司的注册资本的真实性的确认及验证。对在目前国内新的社会经济秩序下，成立的新的公司来说，对注册资本的真实性的确认及验证是首要点。对公司经营的资本的真实性及合法性的验证是公司成立的前提；对正在经营的公司进行验证，则有助于保护所有者的权益，避免非法经营及皮包公司的泛滥。二、验资中存在的重要问题 近年来
5、,随着全球经济一体化进程的加快、国内社会主义市场经济的飞速发展以及改革开放的成效的突显,国内的各类公司的建立呈现出了飞速增长的趋势，大小公司不断的建立。在此状况下，注册会计师的验资业务量也在不断的增长,多种类型的问题也是不断的浮现。特别是在国内加快法制化进程的同步,人们对法律的结识不得加深,浮现的多种运用法律漏洞来进行非法建立公司的现象层出不穷。状告会计师事务所和注册会计师验资不实的民事纠纷案件也随处可见,这便加大了注册会计师的验资风险，甚至是导致其对验资业务的畏惧。再加上时有发生的投资人虚报资本的欺诈现象，使得注册会计师原本简朴的会计鉴证业务逐渐变得复杂起来。由此可见在验资过程中存在着诸多的
6、问题，将其概括起来，重要涉及如下几种方面： (一)结识上的局限性 目前,验资作为注册会计师的一项法律性的工作内容,重要是对公司的实收资本的验证，及通过对其的验证，从而确立公司在法律意义上的资本，即注册资本。这项工作的重点是为通过资金验证的公司提供一种法律上的保护的证书,可以获得社会的信任,是对产权关系的界定及价格合理的确认,从而避免投资者之间及投资者与公司所在地的政府之间产生矛盾。同步,验资承当着来自公司的注册资本的真实性、合法性及保障性的风险，也是注册会计师在会计事务所中最重要的一项业务,所承当的法律责任也是最重的。但是,社会对验资的重要性，在结识上却存在着很大的偏差。 一方面,会计事务所内
7、部的结识问题。有些事务所为了提高自身的赚钱效益,为了可以获得更多的利益,甚至提出了减少验资业务的“把关”原则来吸引客户。这是对验资业务的重要性存在严重的结识局限性，对验资风险的估算不到位引起的现象,这种现象往往会导致非常严重的后果。另一方面，政府对注册会计师及会计事务所的结识局限性。由于政府对验资业务的误解及错误的结识，诸多地区的政府觉得验资只是会计事务所的一项收益业务，并没有真正的去注重验资的重要性，不能将会计事务所当成一种技术权威部门看待，也不能将注册会计师精确的定位为“经济卫士”。再次，客户的结识不到位。目前,国内的国情及特殊的体制问题，导致了国内在进行业务办理及公司创立中的“走关系”现
8、象。客户往往结识只要给注册会计师一定的好处就可以尽快的拿到需要的证书。在此状况下,如果我们的注册会计师没有过硬的业务素质及道德水平，往往就会忍不住利益的驱使而作出减少有关原则的行为,最后导致严重的后果。 （二）法律上的漏洞法律层面的问题，重要的体现是在法律手续上存在的问题。目前，有一部分的注册会计师觉得，验资就只需要出资证明的手续就可以了。但是，按照国内的“独立审计准则”的有关规定，验资程序是一项法律程序，要严格的按照国内的有关法律来进行办理。在办理验资业务的过程中，要严格的以中国注册会计师法来约束自己的行为,作为其行为的准则,并且要可以对验证资金的来源的合法性及对的性都要进行清晰的查证，在对
9、实物的验证中要可以对经营场合进行确认，在针对无形资产时要清晰的理解到有关的手续与否已经转移，多种产权证明与否已经办理了转移手续。 （三)设立验资中的问题 设立验资是注册会计师在进行验资业务的过成中最常进行的一种业务项目类型,也是目前最基本,最广泛的验资类型,设立验资是指公司在成立之前必须经注册会计师依法进行资本验证,然后凭注册会计师出具的验资报告及其她材料方可申请公司成立登记。总之，设立验资就是必须在领取营业执照之迈进行验证。也正是由于验资程序的前置,使注册会计师无法理解公司的最基本状况如公司领导者风格、公司机构设立、人员配备、经营状况、自然人股东的投资能力等。，只能从公司设立的章程及验资委托
10、人简要简介中理解某些状况的轨迹,在验资审验时重要也是根据账面记录及有关凭证资料等进行。由于验资程序不能充足实行，也就直接影响了验资报告结论的可靠限度，为会计师事务所及注册会计师后来也许浮现的验资诉讼埋下了隐患。具体的体现如下： 1.货币资金出资上的问题一方面,该层面上存在的问题表目前：投资人串通抽资或由中介机构代垫投资款。在各方的投资人在出资完毕后来，在持验资报告注册登记后,再通过互相之间的串通将资金抽逃出来；此外，由于投资人资金的缺少,往往会通过抵押贷款或由中介机构代垫投资款,然后转到拟设立公司在银行的临时验资账户上，待验资结束,公司注册登记后,再将投资款立即抽逃归还银行或中介机构。 另一方
11、面,用大额钞票出资的客户中，通过伪造账簿、凭证等有关资料,甚至与有关部门协同出具假证明，以此达到虚报资本金的目的。往往是客户采用了违法的手段得到了银行或者信用社的汇款单进行伪造或者编造，进而出具了假的银行证明和假的银行对账单,结合伪造的会计证明和银行存款的有关资料。 2.实物资产出资上的问题进行实物投资必须用投资人具有所有权的实物，在对其所有权进行确认的程序是除汽车、房屋具有所有权证外,其他实物均只能以购货发票作为审核其所有权的根据。根据国家工商行政管理局第4号令规定:容许实物资产在没有办理产权过户的法律手续下确认投资到位，但注册会计师在出具验资报告时应充足披露这一重大事项，尽到“告知义务”，
12、目的是让报告使用人理解真相,继而减除注册会计师的责任。但是就该问题在会计界与司法实践的过程中存在着严重的分歧，会计界普遍觉得:尽管实物资产尚未办理产权过户手续，但注册会计师采用的验证程序及验资意见的体现均符合验资规则和被审验单位实际状况，报告真实合法客观。但是这种观点在司法的实践过程中以及法律界都不能被认同,往往会被裁定为虚假报告。 由此可见，注册会计师应当对实物资产投资的产权转移进行高度的关注。 .“债转股”上的问题 “债转股”是国内的经济战略,政府的最后要运用的措施其实是通过多种形式的资本运作涉及通过证券市场再融资。而将国家困难“全民化”,从而协助大中型国有公司解困，以及解决银行不良资产问
13、题。 公司实行“债转股”，增长注册资本与实收资本是其最明显的体现,但是这也带来了诸多不利的影响。一方面，“债转股”后的“繁华”纯正是报表上的数字繁华，由于“债转股”公司绝大多数是经营和财务非常困难的公司，其经营前景是个未知数,公司的发展经营存在着很大的危险性。另一方面，需要转作股本的债务大多是公司的“陈年老账”，从会计和审计的角度，对于债务真实性、合法性的认定,存在着许多政策和技术上的问题。 此外，国内注册会计师是一种“弱势群体”，法律是不会追究政府（债转股的批准机关)和公司(代表国家利益)的责任，倘若“债转股”公司将来浮现了任何经营或财务问题，特别是当“债转股”公司将注册资金作为公司资信证明
14、,骗取她人信任，签订合同，最后损害债权人的合法权益时，注册会计师可就担待不起了。因此注册会计师在承办“债转股”验资业务时应当特别关注公司的持续经营能力及债转股的动机。 (四)变更验资中的问题变更验资是指被审验单位因合并、分立、发行新股、转让股权,或被审验单位实收资本比原注册资本增长或减少2,依法向原登记机关申请变更登记时，注册会计师依法接受委托对其变更的注册资本和实收资本的真实性、合法性进行的审验。尽管注册会计师仅对本期注册资本实收状况刊登审验意见,但在中国注册会计师执业规范指南第3号验资和独立审计实务公示第1号验资中均规定：注册会计师不仅应当审验公司注册资本和实收资本增减变动有关事项，还应关注前期注册资本实收状况和增资前的净资产状况，并在验资报告中阐明进行审验的会计师事务所及其审验状况,以及涉及本期在内的合计注册资本实收金额。但是,在真正的变更登记的过程中，由于被审验单位正处在生产经营的特殊时期，公司的负债状况比较的复杂，针对负债形成的资金也不易辨别。此外
