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1、2013 年度企业所得税汇算清缴业务问题解答一、税基类1、企业混合性投资业务中，被投资企业支付利息应如 何所得税处理？答：根据关于企业混合性投资业务企业所得税处理问 题的公告（国家税务总局公告 2013 年第 41 号）规定，混 合性投资业务是指兼具权益性投资和债权性投资双重特征 的投资业务。被投资企业按合同或协议约定定期支付利息 的，投资企业应当于被投资企业应付利息的日期，根据合同 或协议约定的利率，计算确定本期利息收入并计入当期应纳 税所得额；被投资企业应于应付利息的日期确认本期利息支 出，并按税法实施条例和国家税务总局关于企业所得税若 干问题的公告 （2011 年 34 号）规定的限定利
2、率，在当期 进行税前扣除。2、企业混合性投资业务中，被投资企业赎回投资如何 进行税务处理？答：根据关于企业混合性投资业务企业所得税处理问 题的公告（国家税务总局公告 2013 年第 41 号）规定，被 投资企业若赎回投资，应在投资期满或满足特定条件后，按 投资合同或协议约定价格赎回的，应区分下列情况分别进行 处理：（一）当实际赎价高于投资成本时，投资企业应将赎 价与投资成本之间的差额，在赎回时确认为债务重组收益， 并计入当期应纳税所得额；被投资企业应将赎价与投资成本 之间的差额，在赎回当期确认为债务重组损失，并准予在税 前扣除。（二）当实际赎价低于投资成本时，投资企业应将 赎价与投资成本之间的
3、差额，在赎回当期按规定确认为债务 重组损失，并准予在税前扣除；被投资企业应将赎价与投资 成本之间的差额，在赎回当期确认为债务重组收益，并计入 当期应纳税所得额。3、企业混合性投资业务应具备哪些条件？ 答：按关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题 的公告（国家税务总局公告 2013 年第 41 号）进行税务处 理的混合性投资业务，应同时具备以下 5 个条件：（一）被 投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定 期支付利息，包括支付保底利息、固定利润或固定股息等。 也就是说，此类投资回报不与被投资企业的经营业绩挂钩， 不是按企业的投资效益进行分配，也不是按投资者的股份份 额取得回报。投
4、资者没有或很少承担投资风险的一种投资， 实际为企业一种融资形式。 （二）有明确的投资期限或特定 的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投 资企业应当偿还本金或按投资合同或协议约定的价格赎回 投资。也就是说，投资期限无论是否届满，只要合同或协议约定的、需要由被投资企业偿还本金或赎回投资的条件已经满足，被投资企业必须偿还本金或赎回投资。被投资企业偿 还本金或赎回投资后，作减资处理。 （三）被投资企业如果 依法停止生产经营活动需要清算的，投资企业的投资额可以 按债权进行优先清偿，但对被投资企业净资产不能按投资份 额拥有所有权。 （四）投资企业不具有选举权和被选举权。 被投资企业在选举董事
5、会、监事会成员时，投资企业不能按 持股份比例进行表决或被选为成员。 （五）不参与被投资企 业日常生产经营活动。但是，投资资金如果指定了专门用途 的，投资方企业可以监督其资金运用情况。4、2012 年 10 月 1 日以前已经签订搬迁协议且尚未完 成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产 过程中购置的各类资产应如何做税务处理？答：根据国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有 关问题的公告（国家税务总局公告 2013 年第 11 号）规定， 凡在国家税务总局 2012 年第 40 号公告生效前已经签订搬迁 协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重 建或恢复生产过程中购置的各类
6、资产，可以作为搬迁支出， 从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿 收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用 摊销。凡在国家税务总局 2012 年第 40 号公告生效后签订搬 迁协议的政策性搬迁项目， 应按国家税务总局 2012 年第 40号公告有关规定执行5、企业政策性搬迁涉及资产置换的，应如何做税务处 理？答：根据国家税务总局 2012 年第 40 号公告规定， 企业 政策性搬迁凡涉及土地置换的，其换入土地计税成本可按被 征用土地的净值，加上换入土地应支付的税费（涉及补价， 还应加上补价款）计算确定。对于其他资产置换如何进行税 务处理，该公告未作规定。鉴于土地置换与
7、其他资产置换性 质相同，可采取同一原则进行相关的税务处理，因此，根据 国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公 告（国家税务总局公告 2013 年第 11 号）规定：企业政策 性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税 成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉 及补价，还应加上补价款）计算确定。6、核定征收企业取得的政策性搬迁收入，如何所得税 处理？答：根据国家税务总局关于企业所得税核定征收有关 问题的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 27 号）第二条 规定，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企 业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全
8、额 计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所 得率计算征税。因此，核定征收企业取得的政策性搬迁收入 应当按该文件的规定全额计入应税收入额。7、法人合伙人从有限合伙企业分回的所得如何所得税 处理？答：根据中华人民共和国企业所得税法 （中华人民 共和国主席令第 63 号）第二十六条规定，符合条件的居民 企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。但法 人合伙人从有限合伙企业分回的收益作为免税处理，没有政 策依据，故应并入应税收入计算缴纳企业所得税。8、房地产开发企业地下车库如何所得税处理？ 答：根据房地产开发经营业务企业所得税处理办法 （国税发 2009 31 号文第三十三条规定，
9、企业单独建造 的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施 形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。若开发商利 用地下基础设施形成的停车场所，产权归开发商所有的，单 独作为一个成本对象核算。其性质属于营利性的公共配套设 施，根据房地产开发经营业务企业所得税处理办法国税 发 2009 31 号文第十七条第二款： “属于营利性的，或 产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方 政府、公用事业单位以外其他单位的， 应当单独核算其成本。 除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造 开发产品进行处理。 ” 因此，作为营利性配套设施的地下车 库，成本应单独核算开发成本，将其归
10、集至开发成本公共配套设施（地下车库）之中，完工后结转至开发产品 地下车库之中。若开发商利用地下基础设施形成的停车场 所，产权归全体业主所有的，可根据国税发2009 31 号文第十七条第一款，属于非营利性且产权属于全体业主的， 或无偿赠送与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共 配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处 理。9、企业代员工负担的个人所得税， 是否可以税前扣除？ 答：根据国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次 性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告 （国 家税务总局公告 2011 年第 28 号）第四条规定： 雇主为雇员 承担的个人所得税款，应属于个人工资薪金
11、的一部分。凡单 独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣 除。10、营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得 税应如何确定应纳税所得额？答：根据国家税务总局关于营业税改征增值税试点中 非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告 （国家税务总 局公告 2013 年第 9 号）规定，自 2013 年 2 月 19 日起，营 业税改征增值税试点中的非居民企业，取得中华人民共和 国企业所得税法第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企 业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得二、税收优惠类1、哪些收入可以计入技术转让收入？ 答：根据国家税务总局关于技术转让所得减免企业所 得税有关问题的
12、公告 （国家税务总局公告 2013 年第 62 号） 规定，可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术 培训收入，是转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使 用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术 培训所产生的收入。 必要的技术咨询、 技术服务、 技术培训， 是转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业 化而提供的咨询、服务和培训。而在技术投入使用、实现产 业化后所提供的咨询、服务和培训，则不应是该转让技术投 入使用所必须的咨询、服务和培训。而升级型的更新维护， 则应是新的技术开发项目，应在国家知识产权管理部门另行 备案，与原转让的技术投入使用并无必要关系。2、可以计入
13、技术转让收入的技术咨询、技术服务、技 术培训收入，应符合什么条件？答：根据国家税务总局关于技术转让所得减免企业所 得税有关问题的公告 （国家税务总局公告 2013 年第 62 号） 规定，可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术 培训收入，应同时符合以下条件：一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转 让项目收入一同收取价款。根据技术合同登记的有关规定，与技术转让相关的技术 咨询、技术服务、技术培训，只能是在技术转让合同中约定 的内容，即为掌握所转让的技术投入使用而提供的必要服 务，而为产品售后、维护、升级等
14、提供的技术咨询、技术服 务、技术培训，不允许与技术转让合同混同，必须单独签订 技术合同。在技术转让合同之外另行签订的技术咨询、技术 服务、技术培训合同，已超出了技术转让必要的技术服务与 指导事项，与技术开发并无紧密关系。如果将其列为税收优 惠范围，则对鼓励技术开发、技术转让和国家税收政策的执 行产生不利影响。3、自 2013 年起， 哪些研发支出可纳入加计扣除范围？ 答：根据财政部 国家税务总局关于研究开发费用税 前加计扣除有关政策问题的通知 （财税 201370 号）规定： 自 2013 年 1 月 1 日起，除国家税务总局关于印发 的通知 （国税发2008116 号 ）以外，企业从事研发活
15、动发生的下列费用支出， 可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围： （一）企业依照 国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准 为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本 医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房 公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、 调整、检验、维修等费用。 （三）不构成固定资产的样品、 样机及一般测试手段购置费。 （四）新药研制的临床试验费。 （五）研发成果的鉴定费用。4、某软件企业 2011 年工商登记， 2011 年企业所得税 征收方式为核定征收并取得收入， 2012 年改为查账征收后 当年亏损， 2013 年度取得软件企业认
16、定，该企业的获利年 度如何确定？ 2013 年是否能享受两免三减半优惠？答：根据国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠 政策有关问题的公告（国家税务总局公告 2013 年第 43 号） 规定，获利年度是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳 税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征 收方式的纳税年度。该公司 2011 年为核定征收，若当年度 正常生产经营后取得收入，则 2011 年应为该企业第一个应 纳税所得额大于零的纳税年度，为获利年度。 公告规定， 软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因 中间发生亏损或其他原因而间断。所以该企业的获利年度从 2011 年起， 2013 年度取得了软件企业认定后，可享受企业 所得税减半征收优惠。5、软件企业的收入总额计税口径如
