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1、浅谈传统会计与绿色会计的差异摘要由于世界环境的恶化，绿色会计已成为国际会计的一个热点话题，但在我国尚未引起足够的重视，研究绿色会计，无疑是对传统会计的发展，并且绿色会计通过独特的方法为人们提供有用的环境信息，是人类有效的改善全球环境的重要策略之一，传统会计把企业局限在没有生态的环境中，只对能以货币计量的具有交易价格的产生要素进行核算，过分重视短期经济效益，忽视牺牲环境，透支未来而取得当前受益的做法。绿色会计作为会计学的一个新型分支，正是在这样的背景要求下为实现社会的可持续发展而产生的。无论是从理论上分析还是从实际操作的需要上来看，无论是出自人类实现可持续发展的需要还是从企业提高自身价值的角度出
2、发，绿色会计体系的确立都势在必行。因此，本文通过对绿色会计的阐述，着重论述了传统会计与绿色会计的差异，从而为构建绿色会计体系及绿色会计的实施提供理论指导。关键词 传统会计，绿色会计，核算对象，信息披露，差异 前言在知识经济的浪潮中，各国在发展经济的同时更加注重人与自然的和谐发展，可持续发展战略的提出不仅着眼于自然资源和谐利用的问题，更加强调了在自然资源使用上的公平问题，这样就必须将会计主题应用于核算和制约环境问题中去，将整个社会生产消费和相应的社会生态环境都反映到会计模式中，在人类与自然、经济与环境的紧张关系中，为保护环境，维持生态平衡，正确处理长期社会效益与短期经济效益的关系，使全球经济得到
3、可持续发展，绿色会计应运而生，并越来越受到人们的关注，本文通过研究传统会计与绿色会计的前提假设、核算对象域范围、确认标准以及信息披露方式与计量方法等方面的差异来阐述绿色会计，使人们更加更加了解绿色会计，以及企业将绿色会计置于生产经营过程中的必要性。1 传统会计概述1.1 传统会计含义传统会计是以货币为主要度量手段，以凭证为依据，运用各种专门的方法，对单位的经济业务连续地、系统地地进行确认、计量、记录和报告，为管理者提供所需要的经济信息，用于各种决策、预测及监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动，传统会计以历史成本作为资产计价依据，它所履行的主要是对投资者的会计责任，特别是资产的经营职责，即投
4、资的结果。传统会计认为会计不是一个计价过程，而是一个历史成本的分配或归属过程，它并不考虑已耗用资产的现时成本，也完全不涉及或是很少涉及环境问题。1.2 传统会计发展及现状美国早期著名会计学家佩顿和利特尔顿在1040年，为美国会计学会所编写的一篇专著公司会计准则介绍曾对西方国家传统会计实务所依据的理论，作了非常清晰的说明，为传统会计的产生奠定了基础。到世纪商品经济比较发达时期，借贷复式簿记账已经出现在热那亚、威尼斯等城市，意大利学者帕西奥里在其1494年出版的算术、几何、比与比例概要一书中系统介绍了当时流行的“威尼斯簿记法”，并结合数学原理从理论上加以概括，为传统会计的发展奠定了基础。随后英国等
5、地出版的高等会计学、会计学全书等，初步建立了会计学，并沿用至今。但是从十八世纪70年代以来，随着人口的剧增，需求的增加，加大了对自然资源的耗费，从而使资源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重，这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面。许多国家在发展经济的同时，更加关注人与自然的和谐发展，未来企业在发展中要保持竞争优势，必须实现对自然资源的最佳利用和有效保护，减少污染，因此传统会计越来越不能满足需要。 2 绿色会计概述2.1 绿色会计的涵义绿色会计又称环境会计，是从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高
6、效利用及耗费的补偿为中心，将会计学和自然环境相结合，运用专门的方法，对环境污染、环境防治、环境开发和环境保护的成本费用、效益进行计量、记录和报告，以综合评估环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。2.2 绿色会计产生的背景随着全球性环境保护热潮的掀起，各国都在寻求一种能够使经济与自然和和谐共处的新方法，这样就必须将会计主题的视野扩大到会计同环境之间的关系，将整个社会生产消费和相应的社会生态环境都反映到会计模式中，来计量和揭示会计主体的活动给社会生态环境带来的经济后果。许多国家的会计界也积极投身于环保运动和绿色革命的进程，深入探讨会计如何参与环境保护，如何促进环境与经济之间的深层融合与发展，这
7、样就直接导致了绿色会计的创立与发展，1971年比蒙斯在“控制污染的社会成本转换研究”和1973年马林在会计学月刊上发表的污染的会计问题两篇文章揭开了绿色会计的帷幕。此后联合国及有关组织多次召开会议讨论绿色会计问题，使之得以快速发展，我国2001年3月成立了绿色会计委员会，2001年6月，成立了环境会计专业委员会，标志着我国绿色会计进入新阶段。2.3 绿色会计的目的和作用绿色会计的基本目标是可持续发展，包括生态持续性、经济持续性和社会持续性。绿色会计核算与报告将提供关于环境资源的利用、损失浪费、环境破坏和补偿恢复等方面的信息，利用这些信息，企业管理者可以评价企业环境政策履行方案及其结果，衡量企业
8、对社会和环境责任的履行情况；政府和环境保护部门可以了解企业环境保护和污染情况，并据此对过去的措施作出评价，对未来做出规划；投资者和债权人可以对企业的环境风险和盈利前景作出全面和客观的评价；社会公众可以了解企业的环境表现，对企业的产品和形象作出恰当的定位，参与企业的环境管理。因此绿色会计将促使企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，从而达到可持续发展的远大目标。绿色会计通过核算企业的社会资源成本，较准确地反映企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。同时，在利润表中计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗
9、费作为收入的减项来反映，才能正确核算企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债总量，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。同时，绿色会计揭示企业履行社会责任的信息，也可从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。3 传统会计与绿色会计差异分析3.1 传统会计与绿色会计前提假设差异国内外会计界多数人公认的会计核算前提假设有：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量。同时为确保会计核算顺利进行，我国已经颁布企业会计准则，来规范企业经营行为，即谨慎性、有用性、权责发生制、真实性、可比性、一致性、及时性、清晰性、划分收益支出
10、与资本支出原则、财产物资按实际成本计价的原则和收入与费用配比原则，以及重要性原则、实质重于形式原则。传统会计的前提假设是把企业当做“经济人”，其最终目的是实现企业价值最大化，不考虑资源效益及社会，这种假设的一个显著后果就是企业在经济活动中低成本地使用自然资源，经济发展以耗费资源和环境污染为代价。而绿色会计与传统会计相比，其会计假设和会计原则均发生变化，绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异，适当调整其会计假设实属必然，绿色会计的基本前提假设可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量，把传统会计的货币计量假设改为多元计量假设，目的就是在绿色会计核算中，以货币计量为主，但考虑到环境因素
11、的复杂性，很多时候不能以货币计量为唯一计量方法，应以实物、百分数或者指数计量等作为辅助方式，在某些时候，还可以用图表和文字附注加以说明。同时鉴于绿色会计核算内容及其假设的变化，其会计核算原则也应该在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则，即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。3.2 核算对象与范围差异传统会计的目标是向信息使用者提供决策有用的财务信息，对企业、机关、事业单位或者其他经济组织的生产经营活动或者预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的定制和国民经济计划的
12、综合平衡提供可靠的信息和资料，其基本方法主要有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。由于企业与资源关系的复杂性，且存在许多无法以货币计量的经济事项，因此，在进行会计核算时，必须确认其核算对象、内容等，以期最大限度地反映与资源环境的关系。绿色会计主要核算和计量自然环境的开发、维护及使用成本，以及环境资源的收益和价值补偿，因此绿色会计应以环境业务的类别为核算对象。综上所述，绿色会计是在传统会计的基础上，针对传统会计在核算过程中对环境问题的无能为力而产生的，绿色会计则从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补
13、偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题，在传统会计中，只有存在财产所有权的东西才有价格，才能以货币进行计量，才能在企业的会计账簿中反映出来，而那些没有所有权的如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要的事物，却不能成为传统会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不计入企业的经营成本，这不仅使企业的成本虚减，利润虚增，更为严重的是，这种“默许”无疑可以视为是对以牺牲环境来取得目前经济利益的行为的一种鼓励，而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性，是全人类所共同拥有的“财产”，必须赋之以价值和价格，并对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，使企业责任延
14、伸至社会，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。3.3 确认标准差异3.3.1 传统资产与绿色资产的确认标准及其差异分析传统资产的确认标准可归纳为：(1)法律标准，这是确认资产最基本的依据。凡法定所有权或控制指挥权属于企业的经济资源，皆可以确定为企业的资产。也就是说，一种经济资源是否应确认为企业资产，关键考虑其法定权利，而不管其所处的地点范畴。(2)价值标准，任何一项资产，不论其表现形态如何，都凝结了人类的劳动，因此，凡资产都能够通过货币计量确定其价值。(3)利益标准，为企业生产或交换出新价值，给企业带来经济利益是资产的本质属性，它反映了资产所应具备的一种潜
15、在能力。绿色资源能否作为绿色资产加以确认，应符合如下确认标准：(1)绿色资源未来效用的可能性，绿色资源应该能够给企业带来未来的效用，如果一项资源不能实现与项目有关的未来效用，那自然不能作为一项绿色资产加以确认。(2)绿色资源的计量具有可靠性。当会计核算资料没有重要差错或偏向，并能如实反映其拟反映或理当反映的情况而能供会计信息使用者作为决策的依据时，即认为该会计核算资料具有可靠性。这点不同于传统会计，它是资产外延扩大的结果。(3)绿色资源的地域性。绿色资产属于人类共同的“特定财产”。在国家对地域进行划分的同时，也划分着绿色资产的使用权。绿色会计只对本会计主体内的绿色资源进行确认。当绿色资源是花代
16、价取得的，其价值可以按照所花代价进行计量(暂不考虑所花代价是否合理)；当绿色资源是凭借某种权利取得，或是大自然赐予时，对于这种不花代价取得的绿色资源可以合理的估算进行计量，如果无法合理的估算，就不能作为绿色资产加以确认，在自然资源和有相当大的部分是无法对其直接计量的，因此绿色会计的计量要大量依靠合理估计，但只要估计具有合理性，就可按照估计的结果进行计量。3.3.2 传统负债与绿色负债确认标准及其差异分析传统负债的确认标准可归纳为：(1)法律标准，凡是企业承担了法定经济责任的债务，都可以确认为负债，这是确认负债的基本依据。与资产的确认法律标准的不同之处在于资产是过去发生的经济活动而给予企业的一种法定权利，负债则是企业过去发生的经济活动导致企业承担的一种法定义务。(2)时间标准，传统会计应予确认的负债项目，必须是企业对已经发生的事项所承担的义务，或者说是企业过去的经济活动所形
