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1、注册会计师考试每日一练习题答案与解析（11.22）会计答案与解析单项选择题1.【答案】D【解析】换出办公楼即为办公楼的处置，处置净损益计入营业外收支，选项A错误；持有股票的目的是短期获取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项B错误；具有商业实质并以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C错误；办公楼的处置净收益=30-26=4（万元），选项D正确。2.【答案】A【解析】换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其不含税的公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本，选项A正确。3.【答案】D【解析】A公司换入可供出售金融资产的入账成本=1000+5+
2、10=1015（万元），选项D正确。4.【答案】B【解析】香河公司换入该项无形资产的入账价值=300+40=340（万元），选项B正确。5.【答案】A【解析】甲公司换入资产的入账价值=200-23.4+3.4=180（万元），选项A正确。审计答案解析多项选择题1、【正确答案】 ABC【答案解析】 在选项D中，其实一种审计程序往往可以取得几项认定的证据，比如函证银行存款，不仅可以证实银行存款的存在认定，还可以确认证明银行借款的完整性认定。 【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】 2、【正确答案】 ACD【答案解析】 在选项B这种情况下根本无法保证审计质量。【该题针对“审计证据的性质”知识点
3、进行考核】 3、【正确答案】 ABCD【答案解析】 函证的内容包括：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；应收账款；交易性金融资产；应收票据；其他应收款；预付账款；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；长期股权投资；应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易等。【该题针对“函证”知识点进行考核】 4、【正确答案】 BD【答案解析】 选项A，虽然应收账款的金额很小，但是作为重要的顾客，还是应该进行函证的；选项C，函证的费用不能作为判断是否进行函证的标准。【该题针对“函证”知识点进行考核】 5、【正确答案】 ABD【答案解析】 询证函的收发应由注册会计师亲自控制，选项
4、C不正确。【该题针对“函证”知识点进行考核】财务成本管理答案与解析综合题【答案】（1）方案1：每张纯债券价值=10008%(P/A，10%，10)+1000(P/F，10%，10)=806.1446+10000.3855=877.07（元)30张认股权价值=1000-877.07=122.93(元)每张认股权价值=122.93/30=4.1(元)5年后公司总市值=（15000+4000）（1+5%）5=24249.35（万元）息税前利润=24249.3512.5%=3031.17（万元）净利润=（3031.17-804）（1-25%）=2033.38（万元）每股收益=2033.38/1000=
5、2.03（元）每张债券价值=10008%(P/A，10%，5)+1000(P/F，10%，5)=803.7908+10000.6209=924.16（元)债务总价值=924.164=3696.64（万元）权益市值=公司总市值-债务价值=24249.35-3696.64=20552.71（万元）每股股价=20552.71/1000=20.55（元）公司总市值=行权前价值+行权收入=24249.35+18304=26409.35（万元）息税前利润=26409.3512.5%=3301.17（万元）净利润=（3301.17-320）（1-25%）=2235.88（万元）股数=1000+304=112
6、0（万股）每股收益=2235.88/1120=2（元）权益价值=26409.35-3696.64=22712.71（万元）每股股价=22712.71/1120=20.28（元）计算投资该债券的内含报酬率即为附带认股权证债券的税前资本成本。以每张债券为例：第1年年初：流出现金1000元，购买债券和认股权证；第110年，每年利息流入80元；第5年年末，行权支出=1830=540(元)取得股票的市价=20.2830=608.4(元)，现金净流入=608.4-540=68.4(元)第10年年末，取得归还本金1000元。1000=80(P/A，i，10)+68.4(P/F，i，5)+1000(P/F，i
7、，10)当i=9%时：80(P/A，9%，10)+68.4(P/F，9%，5)+1000(P/F，9%，10)=980.27当i=8%时：80(P/A，8%，10)+68.4(P/F，8%，5)+1000(P/F，8%，10)=1046.56i=8.7%，即公司发行附带认股权证债券的税前资本成本为8.7%。因为债券的投资报酬率小于普通债券(10%)，对投资人没有吸引力，所以不可行。为了提高投资人的报酬率，发行公司需要降低执行价格、提高债券的票面利率或者延长赎回保护期。（2）方案2：发行日每张纯债券的价值=877.07元转换比率=面值/转换价格=1000/20=50(张)第9年年末转换价值=股价
8、转换比率=15(1+5%)950=1163.50(元)第9年年末债券价值=未来各期利息现值+到期本金现值=1080/(1+10%)=981.82(元)第9年年末底线价值=1163.50元1000=80(P/A，K，9)+1163.50(P/F，K，9)设K=9%，80(P/A，9%，9)+1163.50(P/F，9%，9)=1015.29（元）设K=10%，80(P/A，10%，9)+1163.50(P/F，10%，9)=954.16（元）税前资本成本K=9.25%它的税前资本成本低于普通债券的利率(10%)，对投资人没有吸引力，需要修改。选择的修改方案是提高票面利率，假设票面利率提高到i，则
9、有：1000=1000i(P/A，10%，9)+1163.50(P/F，10%，9)1000=1000i5.7590+1163.500.4241i=8.80%票面利率最低应设为8.80%，对投资人才会有吸引力。税法答案与解析多项选择题1. 【答案】ABD【解析】选项AB：企业转让代持的个人限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算缴纳企业所得税，将完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税；选项D：企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。2. 【答案】AD【解析】选项B：企业转
10、让国债，属于转让财产，其取得的收益应作为企业应纳税所得额计算纳税；选项C：免征企业所得税的投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3. 【答案】ACD【解析】对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。4. 【答案】ABC【解析】企业向税务机关缴纳的税收滞纳金，不得在企业
11、所得税前扣除。5. 【答案】AD【解析】选项A：以经营租赁方式租入的固定资产，不得计算折旧在企业所得税前扣除；选项B：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧在企业所得税前扣除，未投入使用的房屋、建筑物，可以计算折旧扣除；选项C：接受捐赠的固定资产可以计提折旧在企业所得税前扣除；选项D：已足额提取折旧仍继续使用的固定资产，不得计算折旧在企业所得税前扣除。6. 【答案】BC【解析】选项A：房屋的最低折旧年限为20年；选项D：家具的最低折旧年限为5年。经济法答案与解析单项选择题1、【正确答案】 A【答案解析】 本题考核法律规范的种类。按照规范内容的不同，法律规范可以分为授权性规范和义务性
12、规范。【该题针对“法律的特征与规范”知识点进行考核】 2、【正确答案】 D【答案解析】 本题考核法律规范的种类。准用性规范是指内容本身没有规定人们具体的行为模式，而是可以援引或参照其他相应内容规定的法律规范。【该题针对“法律的特征与规范”知识点进行考核】 3、【正确答案】 A【答案解析】 本题考核法律关系主体的权利能力与行为能力。权利能力是权利主体享有权利和承担义务的资格。行为能力是指权利主体能够通过自己的行为取得权利和承担义务的能力。社会组织作为法律关系的主体也应当具有权利能力和行为能力，但是，其权利能力和行为能力不同于自然人。 【该题针对“法律关系”知识点进行考核】 4、【正确答案】 D【
13、答案解析】 本题考核经济法的渊源。国务院所属的各部、委、行、署以及具有行政管理职能的直属机构，是部门规章的制定主体，选项D属于部门规章的范围。【该题针对“法律渊源与体系”知识点进行考核】 5、【正确答案】 C【答案解析】 本题考核法律事实中行为的概念。行为是以经济法主体意志为转移的，为达到一定经济目的而进行的有意识的活动。本题只有C选项的行为是以当事人的意志为转移的。【该题针对“法律关系”知识点进行考核】风险管理答案与解析单项选择题1、【正确答案】 C【答案解析】 价值观，是指社会公众评价各种行为的观念标准，不同的国家和地区人们的价值观各有差异，该题中考虑的是当地人注重企业内部关系融洽，这是价
14、值观的体现。【该题针对“宏观环境分析（新）”知识点进行考核】 2、【正确答案】 D【答案解析】 该企业进行技术开发，占据了市场，获得了竞争优势，所以是PEST分析中的技术环境因素。【该题针对“宏观环境分析（新）”知识点进行考核】 3、【正确答案】 D【答案解析】 消费者的性格和生活方式也会影响消费者的购买行为，这属于心理细分。【该题针对“市场需求分析（新）”知识点进行考核】 4、【正确答案】 D【答案解析】 企业具有很高的知名度和较高的消费者忠诚度属于企业的优势。【该题针对“SWOT分析（新）”知识点进行考核】 5、【正确答案】 D【答案解析】 选项A属于企业的优势，选项B属于企业的劣势；选项C属于企业的机会。（参见教材第83页）【该题针对“SWOT分析（新）”知识点进行考核】
