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1、交易成本理论主要内容及对财务报告的影响读书笔记一、交易成本理论部的提出所谓交易成本，就是在一定的社会关系中，人们自愿交往、彼此合作达成交易所支付的 成本，也即人一人关系成本。它与一般的生产成本（人一自然界关系成本）是对应概念。从 本质上说，有人类交往互换活动，就会有交易成本，它是人类社会生活中一个不可分割的组 成部分。交易成本发生的原因，来自于人性因素与交易环境因素交互影响下所产生的市场失 灵现象，造成交易困难所致。Williamson指出六项交易成本了来源：1. 有限理性：指交易进行参与的人，因为身心、智能、情绪等限制，在追求效益极大化 时所产生的限制约束。2. 投机主义：指参与交易进行的各
2、方，为寻求自我利益而采取的欺诈手法，同时增加彼 此不信任与怀疑，因而导致交易过程监督成本的增加而降低经济效率。3. 不确定性与复杂性：由于环境因素中充满不可预期性和各种变化，交易双方均将未 来的不确定性及复杂性纳入契约中，使得交易过程增加不少订定契约时的议价成本，并使交 易困难度上升。4. 少数交易：某些交易过程过于专属性，或因为异质性信息与资源无法流通，使得交 易对象减少及造成市场被少数人把持，使得市场运作失灵。5. 信息不对称：因为环境的不确定性和自利行为产生的机会主义，交易双方往往握有不 同程度的信息，使得市场的先占者拥有较多的有利信息而获益，并形成少数交易。6. 气氛：指交易双方若互不
3、信任，且又处于对立立场，无法赢造一个令人满意的交易 关系，将使得交易过程过于重视形式，徒增不必要的交易困难及成本。交易成本理论是由诺贝尔经济学奖得主科斯所提出，交易成本理论的根本论点在于对企 业的本质加以解释。由于经济体系中企业的专业分工与市场价格机能之运作，产生了专业分 工的现象；但是使用市场的价格机能的成本相对偏高，而形成企业机制，它是人类追求经济 效率所形成的组织体。交易成本理论的基本论点包括：市场和企业虽可相互替代，却是不相同的交易机制，而 企业可以取代市场实现交易；企业取代市场实现交易有可能减少交易的费用；市场交易费用 的存在决定了企业的存在；企业“内化”市场交易的同时产生额外的管理
4、费用。当管理费用 的增加与市场交易费用节省的数量相当时，企业的边界趋于平衡（不再增长扩大）；现代交 易费用理论认为交易费用的存在及企业节省交易费用的努力是资本主义企业结构演变的唯 一动力。在我国，已有一批会计学者运用新制度经济学理论来思考会计问题，如：1、刘峰在会计准则变迁中提出：会计准则总体上是一种有助于降低交易费用的制 度。如果没有一套受到社会所认可的会计准则，没有值得社会信赖的注册会计师外部审计制 度，对一个规模较大的上市公司来说，要想在资本市场上筹集一定量的资本，其成本是十分 高昂的。一套独立成效的会计准则和相应的审计制度，不仅能降低交易成本，它还在一定程 度上具有降低风险的功能。2、
5、从契约经济学的角度出发，任何会计准则都反映为一种合约关系，无论这种关系是 正式的，还是非正式的；是显性的还是隐性的；是自愿履行的还是强制履行的。会计准则的 合约关系规定每个企业在会计交易管制中的权利与义务，界定了人们在会计交易的关系中可 以做什么与不可以做什么，谁违反了这些规则应该受到怎么样的惩罚或得到怎么样的补偿， 以及衡量人们是否违反这些规则的标准。其功用在于：在资源稀缺、竞争激烈的社会环境中，如何来设定会计主体的行为规则，如何来调整会计主体的行为规范，使企业的各种经济活动 能够顺利地进行，并激励与约束企业会计交易中的各种行为，减少会计活动中的不确定性， 减少会计活动中的交易费用。从这一意
6、义上说，会计准则是委托人与代理人之间和委托人之 间为实现作为专业化结果的交换收益，因而使其财富最大化而做出的合约安排。3、从产权经济学出发，会计准则本身是产权制度的一种或说是产权制度的一个组成部 分，任何一种会计准则都体现了对某些特定主体产权的保护，会计准则的基本结构是产权经 济模式的自然反映，产权关系的不同规定了不同的企业组织形式。会计准则的制定要尽量节 约交易费用，其变迁应符合成本效益原则等。4、从公共选择理论看，会计信息是一种典型的公共物品，每个人都可以机会均等地获 取财务报表所传递的同样的信息内容。因此在资源稀缺性条件下，人们行为的结果必然要求 会计准则及时做出调整或变革，以便寻求各种
7、资源的最优配置。但会计准则的调整或变迁往 往是不及时的，这就使会计准则也像其他资源一样，在满足人们的目标时，在逻辑上可能出 现稀缺。这意味着，会计准则的提供和维持不是无偿和无限的，生产和使用它是需要付出代 价的。以上是国内会计学者把新制度经济学理论应用于会计准则制定及变迁相关问题研究上 的主要观点。二、交易成本的分类科斯的交易成本概念：“通过价格机制组织生产的最明显的成本，就是所有发现相对价 格的成本”包括：1.交易准备阶段所花费的成本；2.交易活动进行时所发生的成本；3.在利 用价格机制时也存在的其他方面的成本由于交易成本泛指所有为促成交易发生而形成的成本，因此很难进行明确的界定与列 举，不
8、同的交易往往就涉及不同种类的交易成本。总体而言，简单的分类可将交易成本区分 为以下几项（Williamson， 1975）：搜寻成本：商品信息与交易对象信息的搜集。信息成本：取得交易对象信息与和交易对象进行信息交换所需的成本。议价成本：针对契约、价格、品质讨价还价的成本。决策成本：进行相关决策与签订契约所需的内部成本。监督交易进行的成本:监督交易对象是否依照契约内容进行交易的成本，例如追踪产品、 监督、验货等。违约成本：违约时所需付出的事后成本。Williamson（1985）进一步将交易成本加以整理区分为事前与事后两大类。事前的交易成本：签约、谈判、保障契约等成本。事后的交易成本：契约不能适
9、应所导致的成本；讨价还价的成本一指两方调整适应不良 的谈判成本；建构及营运的成本；为解决双方的纠纷与争执而必须设置的相关成本；约束 成本一为取信于对方所需之成本。Dahlman则将交易活动的内容加以类别化处理，认为交易成本包含：搜寻信息的成本、 协商与决策成本、契约成本、监督成本、执行成本与转换成本，说明了交易成本的型态及基 本内涵。简言之，所谓交易成本就是指当交易行为发生时，所随同产生的信息搜寻、条件谈 判与交易实施等的各项成本。三、交易成本理论在会计理论中运用的困境在市场中，资源的配置意味着资源（财产）所有权的转移，而财产所有权的转移，总会 发生交易成本。这些成本包括：寻找交易的伙伴，双方
10、转达和交易商品（劳务）的信息，商 品（劳务）必须加以描述，质量检查，数量和重量的计算，在讨价还价达到交易协议，请律 师当顾问或充当见证人，然后才会转移所有权并予以确认和记录。这一系列交易过程都需要 投入双方或一方（主要指买方）所拥有的资源。此外，还可能包括交易者在市场上就同一商 品所发现的买价与卖价之间的差额。然而，会计不能明确地，至少无法全面和直接地反映交易成本。从会计理论本身的角度 来看。这是因为：1、交易成本不是发生在生产过程之中，它发生于为生产作准备的各项交易活动（从寻 找交易伙伴到成交）之时，而财务会计的记录与报告、会计要素的形成则是以过去的（已完 成的）交易为前提。过去的交易，表明
11、交易成本已经发生了。或者说其发生已经先于会计开 始处理一项交易之前。2、交易成本并非都是能用货币表现的成本。它们不仅难以用货币量化。甚至难以量化。 会计理论的四大基本假设之一的货币计量假设意味着会计对企业可按货币进行计量的经营 活动进行计量和传递。当然货币计量假设暗含着一个局限性：会计信息只能是货币化信息。 它使会计会计信息定义为“数量化的、规范化的、结构的、可审计的、数字化的和以过去为 基础的。而非货币信息则只能表述为质量化、非规范的、叙述性的、不可审计的和以将来为 基础的。”后者正被许多经验研究者所看重。而当前西方的会计理论明显地在向质量性领域 发展。3、交易发生于市场，在企业中设置的会计
12、系统不能完全量化和反映交易成本。某些交 易成本也可能资本化于原材料的成本之中，但大部分的交易成本是无法从会计记录中寻觅到 的。4、交易成本开始于寻找交易伙伴，而会计计量开始于合同执行之时。在合同执行之前 部分交易成本已经发生，比如说寻找交易伙伴的成本，这部分是会计没有计量到的。另一方面，我们从交易成本理论这个角度来看，对交易成本进行会计计量也存在着不少 的困难：1、标准的术语还不存在。交易成本的不同定义出现在不同的文献中，它们常常是启发 性的而非真正用来测定交易成本。虽然这些定义提供了概念上的强大洞察力，但是他们没能 转变为被广泛接受的具有操作性的标准。比如阿罗把交易成本定义为“运行经济系统的
13、费 用”；巴泽尔将交易成本定义为“与转移、获取和保护权利相关的费用”；爱格斯顿观察到“在通常的术语中。交易成本就是那些发生在个体之间交换经济资产所有权的权利、并且执 行这些排他性权利过程中的费用。关于交易成本的确切定义并不存在，但是在新古典模型中 的生产费用同样也没有被确切定义过”。2、由于生产和交易成本是被联合决定，对交易成本的估计就成为问题。这导致对交易 成本的单独估计变得相当困难。经济理论暗示交易成本的差异对生产边界具有某种一阶影响 力。低交易成本意味着更多的交易，更高的专业化，生产费用的变化以及产量的提高。生产 费用方面的变化同样也对交易成本产生影响。3、如果交易成本非常高，许多交易可
14、能根本就不会发生。即使某种特定种类的交易会 发生，它也不可能出现在采用货币价格的开放市场中。结果，在所有潜在的交易中，仅仅只 有一个很小的子集将真正发生，并且只有这个子集中的一个子集将出现在市场上。为了搞清 楚为什么某种特殊交易会被某个人采用，这就要求获得关于其他选择的机会成本的知识。为 了理解这些选择的形成，我们有必要对那些并没有真实发生的交易的费用进行估算。4、一价定律在此并不适用。在一个给定的社会中，个体和团体可能面对非常不同的交 易成本，因此许多估算可能是需要的。在其他情况都相同的条件下。某个人的政治关系、种 族以及其他特点也将影响特殊交换的机会成本。这些差异对于外部人来说很少是透明的
15、。四、上市公司生成会计信息的费用1、上市公司会计报表生成的社会化目前，上市公司会计机构承担着对内和对外两种职能，对内职能是指会计机构承担了成 本会计、管理会计和财务经济分析的职能，其特点是为上市公司经营决策服务，具有明显的 内部特征，理论依据为会计是企业管理的重要组成部分的会计管理理论。对外职能是指会计 机构承担的财务会计职能即为上市公司的相关利益集团提供用于投资决策的会计信息。随着 证券市场的不断发展，上市公司的股权日益分散化，上市公司的利益集团有外部化趋势，一 般说来，证券市场越完善，上市公司利益集团的外部化特征越明显，因而为上市公司的利益 集团提供用于投资决策的会计信息的财务会计职能具有
16、明显的外部特征，其理论依据为会计 是一个主要为投资者提供会计信息的信息系统理论。对上市公司现有的财务会计职能而言， 由于其生产的会计信息不能完全满足投资者的需求，从会计核算的凭证取得、登帐、报表生 成程序考察，上市公司会计机构拟不再承担财务会计报表生成的对外职能，这一部分职能可 由社会完成。而上市公司的会计机构只承担对内的职能和与内部管理密切联系的记账、登账 的会计核算职能，真正实现会计参与管理的职能，符合上市公司治理结构安排中会计的地位 和立场。至于上市公司会计报表的生成则由会计师事务所承担，注册会计师一方面具有独立、 客观、公正的优势地位，另一方面，注册会计师在会计群体中的专业素质与长期从事审计业 务的经验使得他们承担上市公司报表编制工作更为有利。2、上市公司向证券交易所支付会计信息生产费用当上市公司生成会计报表的职能社会化后，注册会计师成了这部分职能的
