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1、作业治理在责任会计制度中的应用初探作业治理在责任会计制度中的应用初探摘要在对传统责任制度的特点及存在的根底之上，试图把一种新型的治理作业治理引进其中，实现对传统责任会计制度的改进，同时对作业治理在责任会计制度中的进展了初步探讨。关键词责任会计；作业；作业治理传统责任会计制度在改善经营治理，降低产品本钱，进步企业效益方面曾发挥着重要作用。但是，随着企业所处生产经营环境的改变，该项制度已不能满足企业生产经营治理的需要。为此，企业应积极引进新的治理理念和治理方法，对责任会计制度进展改进，使该项制度更好地为企业治理效劳。本文在分析传统责任会计制度特点及其缺乏的根底上，就作业治理对责任会计制度的改进谈一
2、点看法。一、传统责任会计制度的特点这里所说的传统责任会计制度，是指与相对稳定的生产经营环境相适应的责任会计制度。这种相对稳定的生产经营环境有以下特点：一是企业产品市场份额稳定，市场竞争不剧烈，产品生命周期较长。二是企业生产一般追求规模经济，生产改进分阶段进展，并且容许生产存在一定程度的缺陷。三是企业一般采用以本钱为根底的订价方法，对顾客偏好的关注甚少。四是企业的治理部分和生产部分按职能权限划分，具有层次性、等级性。与上述生产经营环境相适应，传统责任会计制度有以下特征：一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的一般做法是分级回口治理，即横向按设计、方案、供给、生产、销售
3、等职能部分划分责任中心，纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心，从而形成纵横交织的责任控制系统。二是主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标，如本钱降低额和本钱降低率等。这些指标在一定时期内保持相对稳定，并且经过努力可以到达。三是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩，并区分出有利差异和不利差异，作为赏罚的依据。四是把责任分解到各个责任中心，每个责任中心再分解落实到个人，并制定相应的赏罚措施。二、企业生产经营环境的改变和传统责任会计存在的缺陷随着经济的，企业所处的生产经营环境在发生变化。在当今全球竞争的环境之下，企业产品生命周期缩短，技术更新速度加快，新产品层出不穷，这些
4、都对企业提出了新的要求：一是企业必须重视需求和技术进步带来的挑战，进步灵活反响能力，改变原有的生产组织形式，采用新技术和新的经营治理方法，生产出更加多样化和更具个性的高质量产品。二是企业需要采取满足顾客需要的营销策略。企业要不断创新，不能再以本钱为根底计价，而需采取以市场为导向的目标订价模式，这对企业的本钱治理提出了更高要求。三是企业的组织构造也在不断发生改变，由传统的按职能设置部分，向夸大顾客、销售渠道和产品的组织形式转变。面对新的生产经营环境，传统责任会计那种以组织机构划分责任中心，以较单一且相对稳定的标准来考核企业经营业绩的做法，显然已不能满足企业治理的需要。首先，以组织机构划分责任中心
5、，不符合企业未来开展趋势。其次，在剧烈的竞争环境下，企业必须精益求精和创新才能生存。这样，在一定时期内，假设以稳定的标准考核企业业绩，显然不能促使企业各部分向更高水平开展。再次，顾客的需要是多方面的，如对产品质量、产品交货期、产品售后效劳的要求等，以单一指标考核各责任中心的业绩显然不够。面对种种挑战，企业的经营治理必须满足环境所需，以增强企业竞争能力。为此，企业治理思想应进展重大变革，以形成新的企业观，使治理深进到作业水平。新的企业观是把企业看作终极满足顾客需要而进展的“一系列作业的集合体”，这样一个企业就形成一个由此及彼、由内及外的作业链，亦即价值链。作业的推移，同时表现为价值在企业内部的逐步积累与转移，终极形成转移给企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收进。收进补偿完各有关作业所消耗的资源价值之和后的余额，形成企业的利润。在这种观念下，企业把治理深进到作业水平，便于索本求源，尽可能消除不增加价值的作业，同时努力进步增加价值作业的运作效率，减少资源消耗，在满足顾客所需的根底上，增加企业的利润，这样就形成了作业治理。企业将其责任会计制度建立于企业治理根底之上，就形成了新型的责任会计制度。
