企业职工薪酬与财务负债讲义

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1、负债讲义【大纲要求】（一）掌握一般纳税企业应交增值税的核算。（二）掌握职工薪酬、长期借款、 应付债券和长期应付款 的核算。（三）熟悉应付股利的核算。（四）了解应交消费税和应交营业税的核算。（五）了解小规模纳税企业增值税的核算。【最近三年本章考试统计】年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007 年1分2分-10分-13分2006 年-2005 年2分-1分-3分【考试内容】负债主要包括：应付票据、应付账款、短期借款、长期 借款、应付债券、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、递 延所得税负债、应交税费、预付账款、预计负债等。第一节 应付职工薪酬一、 职工薪酬的内容 职工薪酬，包括为在

2、职职工和离职后为离退休人员所提 供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工 的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。对 “职工范围 ”的理解： 含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式 劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会 成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同 或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员， 如劳务用工合同人员，也视同企业职工。具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：1、职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、 津贴和补贴，是指按照国家统计局规定 构成工资总额的计时工资、 计件工资、 支付给职工的超

3、额 劳动报酬和增收节支的劳务报酬、 为了补偿职工特殊或额 外的劳务消耗和因其他特殊原因祝福给职工的津贴， 以及 为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价 补贴等。2、职工福利费 职工福利费， 是指企业为职工提供的福利， 如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额3、社会保险费社会保险费， 是指企业按照国家规定的基准和比例计 算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、 养老保险金、 失业保险金、工伤保险费和生育保险费。养老保险金包括基本养老保险费、 补充养老保险费和 商业养老保险费。补充养老保险也属于职工薪酬的内容， 它由各个企业 自己灵活处理，企业交纳的部分属于职工薪酬的核算范

4、围。基本养老保险和补充养老保险， 企业在交纳完后将来 需要承担的义务是确定的， 仅限于提取的部分， 实际发生 超过提取部分的企业不负担， 这种做法称为设定提存的做 法。4、住房公积金住房公积金， 是指企业按照国家 住房公积金经管条 例规定的基准和比例计算， 向住房公积金经管机构缴存 的住房公积金。5、工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费， 是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育 及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例， 从成本费 用中提取的金额。6、非货币性福利非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放 给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给

5、职工使 用，为职工无偿提供医疗保健服务等。7、辞退福利指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源 接受裁减而给予的补偿。&股份支付上市公司通常会给职工一些承诺：如服务若干年后职 工可以以既定的价格来购买本公司的股票。类似的承诺，在最后结算时会有两种方式：（1）以权益结算 确实将股票按照原来承诺的价格 卖给职工。（2）以现金结算将股票增值的部分以现金来支付。第2种方式，即以现金结算的方式属于本章职工薪酬 所讲内容。以权益结算的方式在核算中不通过应付职工薪酬”科目核算，通过 资本公积一其他资本公积”科目核 算，不属于本章职工薪酬所讲内容。二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则可以从相关

6、科目的借方和贷方两方面来理解职工薪 酬的确认和计量问题。职工薪酬确认计量基本分录： 借：生产成本（为生产产品服务） 制造费用（车间经管人员） 经管费用（经管部门人员） 销售费用（专设销售机构人员） 在建工程（工程人员） 无形资产（开发人员，通过研发支出） 贷：应付职工薪酬根据新准则的规定，企业的职工薪酬，应借记 “生产 成本 ”、“经管费用 ”、“销售费用 ”、“制造费用 ”等科目，贷 记 “应付职工薪酬 ”科目。（二）职工薪酬的计量规范 主要业务核算中涉及到的问题：1、货币性职工薪酬（ 1）计量应付职工薪酬时， 国家规定了计提基础和计 提比例的，应当按照国家规定的规范计提。（ 2）国家没有规

7、定计提基础和计提比例的， 企业应当 根据历史经验数据和实际情况， 合理预计当期应付职工薪 酬。3）对于在职工提供服务的会计期末以后1 年以上到期的应付职工薪酬， 企业应当选择合理的折现率， 以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的， 也可按照未 折现金额计入相关资产成本或当期损益。2、非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬在发放时，借方同样需要根据职工 提供服务的受益对象来分别计入相应的科目（如生产成 本、制造费用、经管费用等科目），贷方一律通过 应付职 工薪酬”科目核算。实际发放时借记应付职工薪酬”贷记主营业务收 入” 应交税费（销项税额）”等

8、科目，同时结转商品成 本。这是以发放库存商品为例的情况。【例1011甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部经管人员为30名。 2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作 为个人福利发放给职工。 该彩色电视机单位成本为 10 000 元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：（1） 决定发放非货币性福利借：生产成本2 784 600经管费用491 400贷：应付职工薪酬 3 276 000计入生产成本的金额为：170X14 000 X（ 1+17%） = 2784 600（元）计入经管费用的金额为：

9、30X14 000 X（ 1+17%） = 491400（元）（ 2 ） 实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬3 276 000贷：主营业务收入 2 800 000应交税费 应交增值税（销项税额） 476000应交的增值税销项税额=170X14000X17%+30X14 000 X17%=404 600+71400= 476 000 （元）借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2000 000【例 102】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免 费使用， 同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。 乙公 司部门经理共有 20 名，副总裁共有 5 名。假定每辆轿车 月折旧额为 1 000 元

10、，每套住房月租金为 8 000 元。乙公 司的账务处理如下：1 ） 计提轿车折旧 借：经管费用 20 000贷：应付职工薪酬 20 000借：应付职工薪酬 20 000贷：累计折旧 20 000（ 2） 确认住房租金费用借：经管费用 40 000贷：应付职工薪酬 40 000借：应付职工薪酬 40 000贷：银行存款 40 000（三）辞退福利的确认和计量 1、 辞退福利的理解辞退福利是在合同到期之前解除合同关系或者职工自 愿接受裁减，给予职工的补偿。2、辞退福利确认的条件： 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳 动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期经管费 用：（1）企

11、业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿 裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建 议。3、辞退福利的计量原来计划和最后落实实施时，情况可能会存在差异，在最后计量的金额应是最后接受辞退的具体员工的补偿金额。辞退福利统一通过 经管费用”科目来核算，不再根据员工 的岗位来划分。借记 经管费用”，贷记 应付职工薪酬”科目。【例103】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，丙公司为在2008年顺利实施转产，公司经管 层制定了一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退 计划的详细内容，包括拟辞退职工所

12、在部门、数量、各级别 职工能够获得的补偿规范以及计划实施时间等均已与职工 协商一致。该辞退计划已于 2007年12月15日经公司董事 会正式批准，并将在 2008年实施完毕。辞退计划的有关内 容见表10 1 o表10- 1丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工辞退计划一览表职位拟辞退数量工龄（年）要补偿规范（元）车间主任10110100 00011 20200 00021 30300 000高级技工5011080 00011 20180 00021 30280 000一般技工10011050 00011 20150 00021 30250000合计160nzn2007年12月31日，丙公司根据表

13、10 - 1的资料，预计平面 直角彩色电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额见表 10 - 2。表10-2丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退及补偿金额一览表职位拟辞退数量量工龄（年）接受辞退计划职工人数每人补偿规范（元）补偿金额（元）车间主任101105100 000500 00011 202200 000400 00021 301300 000300 000高级技工501102080 0001 600 00011 2010180 0001 800 00021 305280 0001 400 000般技工1001105050 0002 500 00011 202

14、0150 0003 000 00021 3010250 0002 500 000合计16012314 000 000根据表10 - 2的资料，丙公司的账务处理如下:借：经管费用14 000 000贷：应付职工薪酬 14 000 000（四）以现金结算的股份支付（1 ）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记 经管费用”、生产成本”、制造费用”等科目，贷记 应付职工薪酬”科目。（2 ）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债 表日，按当期应确认的成本费用金额，借记 经管费用”、生产成本”、制造费用”等科目，贷记 应付职工薪酬”科目。授予日之后有一个等待期才可以行权的现金结算股份支付，账务处理可以分为三步骤： 授予日不作处理； 在等待期期内的每期期末应根据股份支付的公允价值进行会计处理；借：有关成本费用账户贷：应付职工薪酬处理依据：人数上可能有变动；每期期末合同的公允价值在 变动。根据变动之后的人数乘以当期期末的公允价值来确定 股份支付的费用。由此确定的是累计的费用，扣除之前期间 确定的，就是本期应确认的费用。