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1、国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号文）国税发200084号企业所得税税前扣除办法国家税务务总局关关于企业业股权投投资业务务若干所所得税问问题的通通知（国国税发200001118号号）国家税税务总局局关于企企业合并并分立业业务有关关所得税税问题的的通知（国税税发2200001119号）企业债债务重组组业务所所得税处处理办法法(国国家税务务总局令令第号号)案例商业业有限公公司采用用“成本与与可变现现净值孰孰低法”进行存存货的计计价核算算。（1）119999年年末末存货的的账面成成本为1100万万元，预预计可变变现净值值为900万元，应计提提存货跌跌
2、价准备备为100万元。（2）220000年年末末存货预预计可变变现净值值为855万元，则应计计提存货货跌价准准备为55万元。（3）220011年年末末，该存存货可变变现净值值有所恢恢复，预预计可变变现净值值为977万元，则应冲冲减计提提的存货货跌价准准备为112万元元。（4）220022年，将将该批存存货的880%对对外出售售，取得得收入994万元元，假如如年末剩剩余存货货可变现现净值与与20001年末末相比未未发生变变化，请请对跌价价准备作作调整。会计处处理19999年末 DDR：管管理费用用计提的的存货跌跌价准备备 1100,0000 CR：存货跌跌价准备备 1000,0000税务处处理
3、调增增应纳税税所得额额1000,0000元会计处处理20000年末 DDR：管管理费用用计提的的存货跌跌价准备备 550,0000 CR：存货跌跌价准备备 50,0000税务处处理 调增增应纳税税所得额额50,0000元会计处处理20011年末 DDR：存存货跌价价准备 1220,0000 CR：管理费费用计提的的存货跌跌价准备备 1220,0000税务处处理 调减减应纳税税所得额额1200,0000元会计处处理20022年 DDR：银银行存款款 9940,0000 CR：主营业业务收入入 9440,0000 DRR：主营营业务成成本 7766,0000 存货跌跌价准备备 24,0000 CR
4、：存货 8000,0000税务处处理 调减减应纳税税所得额额24,0000元解释 存货货跌价准准备属于于时间性性差异，当发生生减值的的存货对对外出售售时，其其因提取取准备而而减少的的利润又又处置时时得以实实现。因因此，本本期增提提的准备备应当调调增所得得额；本本期因恢恢复而减减提的准准备或者者因处置置存货而而冲销的的准备金金额应当当作调减减所得额额处理。案例某工业企企业生产产线设备备的账面面原价为为50000万元元，预计计使用年年限100年，已已计提折折旧2年年，累计计折旧为为10000万元元，预计计净残值值为零。假定第第3年年年底该生生产线设设备的可可收回金金额为332000万元，预计尚尚可
5、使用用年限为为5年，预计净净残值不不变，以以后均未未再发生生减值。该企业业第3年年及以后后年度如如何作会会计处理理及税务务处理？会计处处理第3年年计提折折旧应提提折旧额额=5000010=5000（万元元）借：制造费费用500000000贷贷：累计计折旧5500000000第3年年年度终终了，计计算应计计提的减减值准备备应计计提的减减值准备备=固定定资产账账面价值值可收收回金额额=3550032000=3300（万元）借：营业外外支出计提提固定资资产减值值准备3300000000贷贷：固定定资产减减值准备备300000000第4年年计提折折旧应提提折旧额额=固定定资产账账面价值值尚可使使用年限
6、限=322005=6640（万元）借：制造费费用644000000贷贷：累计计折旧6640000000第5年年及以后后各年计计提折旧旧同。解释固定资资产计提提减值准准备后，在计提提固定资资产折旧旧时，不不再按原原价计提提，而应应当按照照其账面面价值（固定资资产原价价减去累累计折旧旧和已计计提的减减值准备备后的金金额）以以及尚可可使用年年限重新新计算折折旧率和和折旧额额，以前前年度已已计提的的折旧不不再进行行调整。税务处处理第3年年年度终了了，调增增应纳税税所得额额3000万元。第4年计计提折旧旧可按提提取准备备前的帐帐面价值值确定：应提折旧旧额=提提取准备备前的固固定资产产账面价价值尚可使使用
7、年限限=355005=7700（万元）第4年年年度终了了，调减减应纳税税所得额额60万万元。第5年及及以后各各年计提提折旧同同。案例某企业管管理用设设备的账账面原价价为50000万万元，预预计使用用年限110年，已计提提折旧22年，累累计折旧旧为10000万万元，预预计净残残值为零零。假定定该企业业原固定定资产期期末按净净值计价价，从第第3年起起按照国国家统一一的会计计制度规规定改按按账面价价值与可可收回金金额孰低低计价，并采用用追溯调调整法。该企业业估计该该管理用用设备第第1年年年末的可可收回金金额为440000万元；第2年年年末的的可收回回金额为为38000万元元，预计计尚可使使用年限限为
8、8年年。第33年及以以后均未未再发生生减值。该企业业在进行行追溯调调整时及及之后，如何作作会计处处理和税税务处理理？会计处处理计算会会计政策策变更的的累积影影响数（单位：万元）注：（1）第1年年应计提提的减值值准备=（500005000）440000=5000（万万元）；（22）第22年应计计提的减减值准备备=（550000500025500）38800=-3000（万万元）。会计计政策变变更的累累积影响响数=2200（万元）会计处处理借：利润分分配未分配配利润2200000000贷贷：固定定资产减减值准备备200000000第3年年计提折折旧应提折旧旧额=固固定资产产账面价价值尚可使使用年限
9、限=388008=4475（万元）第4年年及以后后各年计计提折旧旧同。解释 企业业因变更更固定资资产期末末计价政政策，即即由期末末按固定定资产净净值计价价改按账账面价值值与可收收回金额额孰低计计价，作作为会计计政策变变更，采采用追溯溯调整法法调整期期初留存存收益和和相关项项目时，对此次次因追溯溯调整计计提的减减值准备备而影响响的累计计折旧，也不再再进行调调整。税务处处理第3年计计提折旧旧可按提提取准备备前的帐帐面价值值确定：应提折旧旧额=提提取准备备前的固固定资产产账面价价值尚可使使用年限限=400008=5500（万元）第3年年年度终了了，调减减应纳税税所得额额25万万元。第4年及及以后各各
10、年计提提折旧同同。案例某企业一一项专利利权取得得时的成成本为110000万元，企业按按照100年平均均摊销。至20000年年12月月31日日，该项项无形资资产的账账面余额额为8000万元元，该企企业因考考虑到技技术进步步等原因因，对这这项专利利权计提提了2000万元元的减值值准备，使得专专利权的的账面价价值为6600万万元，假假定企业业重新估估计该专专利权尚尚可使用用年限为为5年，计提减减值准备备后如何何作会计计处理和和税务处处理？会计处处理计提减值值准备后后每年应应摊销的的专利权权费用=60005=1120（万元）每年年摊销时时借：管理费费用122000000贷贷：无形形资产11200000
11、00假定该专专利权以以后年度度未再计计提减值值准备，也未转转回已计计提的减减值准备备，至第第5年末末，专利利权的账账面余额额为2000万元元，即为为计提的的减值准准备。此此时，与与无形资资产减值值准备的的账面余余额对冲冲：借：无形资资产减值值准备2200000000贷贷：无形形资产2200000000税务处处理第2年年年度终了了，调增增应纳税税所得额额2000万元。第3年可可摊销额额按提取取准备前前的帐面面价值确确定：应提折旧旧额=提提取准备备前的无无形资产产账面价价值尚可使使用年限限=80005=1160（万元）第3年年年度终了了，调减减应纳税税所得额额40万万元。第4年及及以后各各年摊销销
12、额同。案例纺织织股份有有限公司司按账龄龄分析法法提取坏坏帐准备备，20001年年1月11日，坏坏帐准备备余额为为30万万元，应应收账款款和其他他应收款款余额为为20000万元元。20001年年12月月31日日，坏帐帐准备余余额为550万元元（本年年度提取取坏帐准准备200万元），应收收账款和和其他应应收款余余额为330000万元。该公司司应纳税税所得额额调整数数是多少少？税法规定定的坏帐帐准备扣扣除额=（期末末应收款款项余额额-期初初应收款款项余额额）5=（30000-20000）5=5（万万元）公司20001年年度实际际提取的的坏帐准准备=期末坏坏帐准备备余额-期初坏坏帐准备备余额=50-3
13、0=20（万元）公司20001年年度应调调增应纳纳税所得得额=20-5=15（万元）解释 企企业所得得税税前前扣除办办法（国税发发2000084号号）第四四十五条条规定纳税人人发生的的坏账损损失，原原则上应应按实际际发生额额据实扣扣除。经经报税务务机关批批准，也也可提取取坏账准准备金。提取坏坏账准备备金的纳纳税人发发生的坏坏账损失失，应冲冲减坏账账准备金金；实际际发生的的坏账损损失，超超过已提提取的坏坏账准备备的部分分，可在在发生当当期直接接扣除；已核销销的坏账账收回时时，应相相应增加加当期的的应纳税税所得。这一规规定与坏坏帐准备备会计核核算相同同，在按按上述方方法进行行纳税调调整时，无需考考虑应冲冲减的坏坏帐准备备（指实实际发生生的坏账账损失）和新增增加的坏坏帐准备备（指收收回已核核销的坏坏帐）。如果企业业当年实实际提取取的坏帐帐准备小小于或等等于税法法规定的的提取限限额，则则按实际际提取数数在税前前扣除，不作任任何纳税税调整。其差额额部分，在以后后年度也也不得补补扣。案例有限限公司有有关短期期股权投投资业务务如下：有限限公司于于20000年22 月220日以以银行存存款购入入
