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1、企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第22号 -金融工具确认和计量主要内容： 本准则涉及的主要概念 本准则的范围 金融资产和金融负债分类和计量 金融资产减值 本准则涉及的主要概念 金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等 基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期
2、净额结算的商 品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割衍生工具运用(实例):例1国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定固定”利率互换，期末进行本金交换。固定利率借款例2 中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行国内十家商业银行 05年11月25日, 人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.例3 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将
3、于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. 本准则的范围 不涉及的内容或业务 长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。 金融资产和金融负债的分类 其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 交易性金融资产直接指定为以公允
4、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有
5、活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项 可供出售金融资产 出于风险管理考虑等 直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等金融资产重分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 -企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求-可供出售金融资产
6、的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起 交易性金融负债 证券公司发行的备兑认购权证例如: 某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证 借: 银行存款 XXX 贷: 交易性金融负债 XXX 金融资产和金融负债的计量 摊余成本或其他基础其他金融负债公允价值,变动计入权益可供出售金融资产(AFS)贷款和应收款项摊余成本公
7、允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分持有至到期投资（HTM）公允价值,变动计入当期损益公允价值,交易费用计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）后续计量初始计量 类别 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。 借：交易性金融资产（价款） 103 投资收益 2 贷：银行存款 105 2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产 3
8、3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10 4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产 35. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价120） 借：银行存款 120 公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产 107 投资收益（120-103） 17 持有至到期投资会计处理 摊余成本计量 金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券
9、，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96%（计算结果采用四舍五入方式取数，下同）-1-2-5 04+1107.42106.5820X4106.5847.19103.3920X3103.3946.99100.4120X2100.4146.7997.6120X197.6146.619520X0年末摊余成本d=a+b-c现金流量 c利息收益b=a*r年初摊余成本a 年
10、份 例2 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页）01250+ 59119119020X4119059113113620X3113659109108620X2108659104104120X1104159100100020X0年末摊余成本d=a+b-c现金流量c利息收益b=a*10%年初摊余成本a 年份 20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X
11、2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+ 30*（1+10） =1138（四舍五入）-此应为X2年期初数 -1-2-1-2-3030+ 6256059520X4595305756820X356859+ 6251141086+52(1138)20X2108659104104120X1104159100100020X0年末摊余成本d=a+b-c现金流量 c利息收益b=a*10%年初摊余成本a 年份 例3 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为： 16.420X41220X31020X2820X16 20X0 利 率（%） 年 份20515012510075 利 息 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1
