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1、成本核算算与控制制第1节 第1节 概述1 1成本本概念2 2成本本分类3 3成本本流动余余财务报报表的关关系4 4成本本计算原原理5 5成本本管理第2节 第2节 定单法法与分步步法1 1定单单法2 2分步步法第3节 第3节 标准成成本系统统1 1引言言2 2成本本中心的的确定3 3标准准成本制制定4 4成本本业绩计计量5 5成本本差异分分析6 6成本本反馈报报告第4节 第4节 现代成成本控制制1 1引言言2 2作业业成本系系统3 3目标标成本系系统第1节概概述无论对组组织还是是个人，无论对对盈利组组织还是是非盈利利组织，也无论论对大型型跨国公公司还街街头小卖卖部，成成本始终终是生死死攸关的的大
2、问题题。在盈盈利组织织中，成成本知识识不仅是是会计人人员而且且也是所所有其他他管理人人员（包包括总经经理和董董事长）工商管管理知识识结构中中的重要要组成部部分之一一，因为为盈利组组织的任任何决策策几乎无无一例外外地涉及及到成本本，只是是涉及的的程度深深浅不同同而已。成本知知识的内内容很多多，本章章无法面面面俱到到，我们们将从成成本信息息用户或或决策者者的角度度，重点点讨论成成本计算算方法、成本管管理控制制系统、成本标标准制定定及成本本业绩评评价与报报告。一、成本本概念所谓成本本，是指指特定主主体为了了达成特特定目的的所作出出的“牺牲”（Saccrifficee）。这这种牺牲牲通常用用耗费或或放
3、弃的的经济资资源来计计量或计计算。在在市场经经济条件件下，“没有完完全免费费的午餐餐”，做什什么事情情，都必必须有所所耗费。换句话话说，成成本是市市场交易易的结果果，是“为了得得到自己己所需要要的有价价值东西西而放弃弃的自己己所拥有有的有价价值的东东西。”理解成成本概念念需要注注意两个个要点：（1） （1）计计算盈亏亏的角度度看，不不同的主主体使用用的不同同的成本本概念。在这里里，主体体是指耗耗费或放弃弃经济资资源的个个人或组组织。正正如本书书前面所所述，一一家正规规的公司司，其厂厂场设备备必须计计提折旧旧，然后后作为成成本的组组成部分分去抵减减收入，计算盈盈亏；我我国合伙伙企业的的合伙人人日
4、常并并不领取取工资，工资当当然也不不计入成成本，而而是包括括在年终终分红当当中；更更有甚者者，大街街上卖冰冰棍儿的的老太太太每天收收摊儿后后计算盈盈亏时通通常既不不对运载载冰棍儿儿的手推推车计提提折旧，也不计计算自己己的工资资。主体体的多样样化必然然导致成成本概念念的多样样化。本本书使用用的成本本概念，是在“剩余主主体理论论”的前提提下建立立起来的的。（2） （2）从从管理的的角度看看，不同同目的需需要不同同成本概概念。正正如以下下各节次次所述，为了控控制成本，必须有有标准（计划或或目标）成本和和实际成成本；为为了进行行决策，必须有有相关成成本、沉沉入成本本、不可可避免成成本和机机会成本本等等
5、；二、成本本的分类类为了系统统地理解解和运用用成本概概念，必必须对成成本进行行分类。成本种种类很多多，其中中最重要要的分类类是按经经济内容容，兹以以制造业业企业为为例予以以说明。按照经济济内容，制造业业企业在在一定时时期内所所发生的的成本可可分为产产品成本本和期间间成本。1 1产品品成本产品成本本是指与与以重新新销售为为目的而而购入或或制造的的产品相相关的成成本。一一般分成成直接材料、直直接人工工和制造造费用，简称“料工费费”。直接接材料就就是产品品制造过过程中耗耗费的原原材料，通常构构成完工工产品的的实体。例如电电器公司司生产电电冰箱使使用的薄薄钢板，杂志社社出版杂杂志使用用的纸张张等等。直
6、接人人工就是是直接生生产产品品的员工工的工资资、津贴贴和奖金金。例如如计算机机装配厂厂装配工工人的工工资，汽汽车零部部件厂车车工的工工资等等等。制造造费用是是为生产产产品所所发生的的、不能能直接追追溯到产产品上去去的各项项间接费费用，并并可进一一步分成成间接材材料、间间接人工工和其他他制造费费用。制制造费用用包括的的内容很很多，如如折旧费费、保险险费、水水气电等等公用事事业费、车间管管理人员员工资、厂场设设备维护护费等等等。对产品成成本，还还可以按按计入产产品的方方式分成成直接成成本和间间接成本本。前者者包括直直接材料料和直接接人工，后者包包括制造造费用。由此推推延出来来的成本本计算原原则就是
7、是直接成成本直接接计入产产品，间间接成本本先分门门别类地地归集，然后再再分配计计入产品品。 2期期间成本本企业一定定时期内内所发生生的成本本中除了了产品成成本，剩剩余的就就是期间间成本。顾名思思义，期期间成本本就是与与特定期期间相联联系，当当然也与与产品的的生产有有关，但但与产品品的生产产数量没没有直接接联系，在计算算成本的的过程中中，期间间成本直直接在损损益表中中摊销，而不必必追溯到到特定产产品之上上。期间间成本一一般包括括营业费费用、管管理费用用和财务务费用三三项。营营业费用用主要包包括营销销成本、配送成成本和客客户服务务成本；管理费费用主要要包括研研究与开开发成本本、设计计成本和和行政管
8、管理成本本。财务务费用主主要包括括利息、银行手手续费和和汇兑损损益等。除上述按按经济内内容和计计入产品品的方式式分类之之外，还还有几种种分类特特别值得得说明：1 1按成成本性态态将成本本分成变变动成本本和固定定成本。这种分分类在第第X章已经经介绍，此不赘述。2 2按计计算时间间将成本本可分成成实际成成本和标标准（计计划或目目标）成成本。前前者根据据成本实实际发生的的数额计计算；后后者则在在成本实实际发生生之前计计算，是是进行成成本计划划、控制制和决策策的工具具。 3按按决策权权利将成成本分成成可控成成本和不不可控成成本。在在企业中中，如果果一个人人的决策策影响到到某个成成本项目目是否发发生或在
9、在多大程程度上发发生，那那么，该该成本项项目就由由这个人人负责，属于这这个人的的可控成成本，否否则，即即是不可可控成本本。在企企业中所所有的成成本都是是可控的的（例如如因为总总经理可可通过关关闭工厂厂将成本本降低为为零），对于具具体的成成本项目目来说，需要弄弄清楚的的是该项项目对谁谁或对哪哪个部门门是可控控的。三、成本本流动与与财务报报表的关关系按经济内内容分类类成本的的主要用用途之一一是反映映成本在在企业经经营过程程中的流流动；之之二是便便利编制制财务财财务报表表，因此此，在按按经济内内容分类类的成本本与财务务报表之之间存在在着严格格的对应应关系（如图表表14-1所示示）。图表144-1：成
10、本流流动及其其与财务务报表的的关系 成本类别期间成本产品成本材料采购直接人工制造费用营业、管理、财务材料在制品产成品营业、管理、财务等项费用销售成本存货资产负债表损益表销售收入-=经营利润图表144-1表表明：（1）对产产品成本本的三个个类别而而言，先先是材料料采购，然后转转化为材材料存货货，最后后投入生生产过程程变成在在制品存存货的一一部分；直接人人工在生生产过程程中发生生，并成成为在制制品存货货的一部部分；至至于制造造费用，因为它它是间接接成本一一般是先先分门别别类地归归集然后后在分配配各种在在制品之之上。（2）当当在制品品转化为为产成品品之后，通过在在制品归归集起来来的成本本也转化化为产
11、成成品成本本。（3） （3）当当产成品品销售之之后，产产成品成成本转化化为销售售产品成成本。（4） （4）材材料存货货、在制制品存货货和产成成品存货货是资产产负债表表中存货货项目的的的三个个子项目目。材料存货货表示已已经采购购入库但但尚未投投产的材材料数额额；在制制品存货货表示已已经投产产但尚未未完工产产品所耗耗费的料料工费数数额；产产成品存存货表示示已经完完工但尚尚未销售售的产品品的料工工费数额额。（5） （5）销销售产品品成本及及营业费费用、管管理费用用、财务务费用等等期间成成本是损损益表项项目。销销售产品成成本与销销售的产产品有直直接联系系，并与与该产品品的销售售收入相相配比。期间成成本
12、的三三个子项项目与销销售的产产品没有有直接联联系，也也不计入入产品成成本，而而是在它它们发生生的那个个期间直直接在损损益表中中摊销。四、成本本的计算算原理我们将逐逐渐领会会到：无无论成本本会计还还是成本本管理，其起点点是计算算成本。毫无疑疑问，在在计算机机为基础础的会计计系统中中，成本本计算的的大部分分工作已已经由计计算机来来完成，但计算算机不能能够设计计会计系系统，也也不能在在风险条条件下取取代决策策者将会会计信息息加工成成可以直直接实施施的决策策。因此此，掌握握成本计计算原理理和了解解成本计计算的过过程，对对于参与与和指导导会计系系统的设设计、从从决策的的角度出出发理解解和提供供成本信信息
13、将大大有裨益益。我们们先从66各方面面介绍成成本计算算原理。（一）成成本对象象所谓成本本对象，就是成成本发生生后所达达到的目目的。“目的”是一个个非常宽宽泛的概概念，例例如购买一一辆轿车车、使用用一天钻钻床、执执行一套套流程、印刷一一份杂志志等等，但有33点需要要特别注注意：1 1通常常成本对对象主要要是指产产品、服服务或客客户。2 2在实实行成本本责任制制的条件件下，成成本对象象是指作作为决策策者的人人，计算算人的责责任成本本。这与产品品、服务务或客户户作为成成本对象象并非相相互排斥斥，例如如产品，其在生生产过程程所耗费费的成本本都是在在决策者者的决策策下发生生的，同同时也是是决策者者的责任
14、任成本。3 3国外外最新发发展是将将作业（Acttiviity）当作中中间性的的成本对对象。作作业是指指具有特特定目的的工工作单位位（如一一个事件件或一项项交易等等），是是描述企企业经营营过程的的一个基基本的计计量单位位。换句句话说，企业经经营过程程或者说说产品的的生产过过程就是是由一系系列作业业组成的的。相关关的作业业连接起起来称为为作业链链，实际际上就是是流程；优化的的流程称称为价值值链，与与企业战战略密切切相关。本章往往后可以以看到，将作业业当作中中间性的的成本对对象，从从而计算算作业成成本，最最终再计计算产品品成本或或责任成成本，是是一个非非常有创创见的思思路。（二）成成本计算算的基本本思路与与成本动动因那么，如如何计算算成本对对象的成成本呢？计算成本本的基本本思路就就是首先先将成本本项目区区分为直直接成本本和间接接成本，然后按按照“直接成本直直接计入入成本对对象，间间接成本本先分门门别类地地归集起起来然后后再分配配计入成成本对象象”的原则则，计算算成本对对象的成成本。诚诚如上述述，制造造业企业业的成本本对象是是产品，计算产产品成本本就是计计算产品品所耗费费的直接接材料、直接人人工和间间接制造造费用的的成本。因此，对制造造业企业业来说，一旦选选定成本本对象，其成本本
