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1、. . . . 目 录第一章全面预算管理研究5第一节传统预算管理的相关研究5一、预算制度的演进5二、企业预算管理理论与实践现状10三、预算的概念13四、企业预算的功能14五、预算的限制17第二节全面预算管理研究18一、课题背景18二、课题的意义与研究目标20三、研究框架20四、研究过程21五、研究方法22六、主要容23第二章企业实施预算需具备的保障机制32第一节建立全员参与制度32一、预算管理机制有效运行的前提32二、预算管理机制良好运行的重要条件32第二节完善生产管理制度33一、生产管理制度和生产过程的含义33二、建立生产管理制度的必要性33第三节建立质量管理制度34一、建立质量管理制度的必
2、要性34二、如何建立质量管理制度34第四节优化企业管理制度34一、优化企业管理制度的必要性:34二、如何制订激励制度35第五节健全的会计财务制度35第三章预算管理组织机构构建36第一节设置预算管理委员会的必要性36第二节预算管理委员会的构成与主要职责37第三节预算管理责任网络的建立38第四章预算模式与预算方法的选择47第一节企业不同发展阶段的预算模式47一、处于初创期的企业预算管理以资本预算为起点的预算管理模式47二、企业增长期的预算管理以销售为起点的预算管理模式48三、市场成熟期的预算管理以成本控制为起点的预算管理模式49四、衰退期的预算管理以现金流量为起点的预算管理模式51五、A公司预算管
3、理模式和预算方法的选择53第二节在预算制定过程中选择不同的预算方法53一、弹性预算53二、零基预算59三、滚动预算63四、A公司预算方法的选择64第五章预算规划与编制66第一节预算目标下达66第二节预算编制的容说明68第三节销售规划与预算编制72第四节生产规划与预算编制76第五节制造成本规划与预算编制79第六节销、管费用规划与预算编制93第七节资本支出规划与预算编制97第八节现金规划与预算编制101第九节预算编成111第六章预算执行123第一节预算执行的配合条件123第二节预算编成的发布与传达125第三节预算执行的事中控制126第七章预算控制127第一节控制的基本目的127第二节控制的基本要素
4、127第三节年度预算的控制127第四节差异分析136第五节业绩报告140第八章预算管理的考评激励机制142第一节预算考评142一、预算考评的作用142二、预算考评的原则143三、预算考评的层次与容144第二节预算考评的激励措施145一、预算考评的激励措施145二、A公司预算的考核145第九章预算管理体系的建立与实施147第一节预算管理体系建立147第二节将方法体系细化为制度与实施办法148第一章 全面预算管理研究使组织有效的营运，是管理者面临的主要任务。随着环境的日趋复杂、多变，规模的不断膨胀，组织越来越难于控制。为了解决这个问题，管理者利用各种有效的方法与技术，加于规划、控制、以达到组织既定
5、的目标。今天的组织，多使用预算来进行规划与控制，可见，预算制度是组织营运中的一种有效的管理工具与技术。预算管理自身也在不断的发展，本章先对传统的预算管理进行了教全面的研究，在此基础上展开对全面预算管理的研究。第一节 传统预算管理的相关研究一、预算制度的演进预算（Budget）一字导源于法文Bougette，意思是指皮革制成的袋子（Leather Bag）或公文包。在十九世纪中，英国财政大臣（Chancellor of Excheqer）有一种习惯，即在提出下年度税收需求时，常在英国与议员们面前，打开其公文包，展示其需求数字，因此，财政大臣的公文包意指下年度的岁入岁出预算数；约在一八七O年时，B
6、udget一字即正式出现在财政大臣公文包中的文件上，这就是预算制度的最初来源。近代预算制度，创始于英国，发扬于美国；就西欧国家的财政史或政治制度而论，预算制度的形成，与代议政体的兴起有密切关联，而预算制度的演进过程中，除受代议政治发展的影响外，还受国民经济发展与近代科学管理方法的影响。就预算制度的导入而论，首先在政府机构，再推广到企业组织。（一）早期预算制度在英国的发展一二一五年约翰王批准大宪章，大宪章有规定：“在国土非由众议会同意，不得征收任何兵役免除税或辅助金”。因为这一规定，约翰王在征收某些封建税时，就不得不听从贵族们的意见。大宪章签字后不久，众议会变成议会，到一二九七年时，明确规定国王
7、为维持政府所必须的收入应得到议会的认可，但这种规定未将问题解决，造成国王与议会间的长期门争，在英国宪法史（Constitutinal History of England）里对此叙述得很透澈。直到十七世纪，国王仍不经议会而任意增加收入，尤以詹姆士一世和查理一世为最，查理一世在一六四九年被杀，主要原因乃是其反抗议会的结果。早在公元一三四四年，议会就要求国王用钱须依照议会所决定的用途支用。这是议会分配经费的起点，但事实上，议会并没有真正办理查帐工作，到了十七世纪末，议会分配政府经费的权限才完全确定，至于分配经费以控制支出，直到十八世纪开始以后，议会才真正行使。议会对于政府经费，有充分的权利来允许或
8、拒绝，同时议会开始决定经费的用途，明白地加以分配。这种处理的结果，使政府的财政，免于国王的擅作主，使他遵循一种计划，这种计划每年需向议会提出，经过很长的时期后，议会与行政机构就发展出了一种类似现代预算的财政计划。(二)一九二一年以前的预算制度当美国政府创立时，国会就有一种观念，认为给予总统太多的权力是非常危险的，由于这一观念的影响，总统对概算的汇编或协调，完全置身事外，实际编制概算者为各行政部门，同时仅国会有权修改该项概算，而财政部被指定为报送概算给国会的代表而已，他的职责只将各部门所送的概算，按次序汇编成册，名为概算书，然后报送国会，财政部长无权修改此项概算，同时，对它的适当性或正确性也不能
9、作任何建议。在此期间，美国预算制度的特点是：1、联邦各机构分别向国会提出预算案，无统一机构协调各个行政部门的概算，以编制整个政府的预算案，并且总统无权限加以修改任何概算；2、拨款法案过分细密，致使行政首长无法动用拨款数额。3、拨款法案通过后，无机构控制各行政部门所管理的款项，致使各机构普遍造成亏空情形。4、国会旨在限制超额支出，而不愿有效支出对达成目标的影响。（三）一九二一年至一九三五年的预算制度（传统预算制度时期）此为阶段的目标在于使中央控制一切开支，而以支出用途的种类，编制预算，依据Taft总统命令成立的经济效益委员会的报告，促成了一九二一年联邦政府制订（预算会计法案）（The Budge
10、t and Accounting Act），作为编制预算的基础。此法案主要容如下：1、 将编制预算的全部职责赋予总统。2、 在财政部设立预算局，授权办理各部门或各机构概算的汇集、协调、修正、以与增减事项等，并要求各单位提供资料，同时审查其文件或记录。该局也要负责研究工作如何达成经济有效的目的，必要时，得协助国会办理各项事务。3、 除国会特别要求外，各联邦政府机构不得直接与国会接触。4、 规定各部门与各机构指定一位官员作为预算官，担任与各机构的连络事宜。5、 要求总统递送增加收入的计划。6、 设置会计总处与审计长。预算局要求各部门与各机构，向预算局提出的预算文件，必须列明每个行政单位所需支出的项
11、目，如以人事经费、旅费、印刷费等详细用途的分类而编成。其预算的功能系在控制支出，主要的目的在防止不正当支出，这也就是传统预算制度。（四）一九三六年至一九五四年的预算制度（绩效预算制度时期）此阶段的预算制度是以管理为中心的绩效预算（Performance Budget）时期，这种预算功能从控制（Control）为中心，发展到以管理（Management）为中心的主要原因如下：1、国会承认总统的领导地位：总统的预算权随情况演变而增强，一九三一年Taft总统时，预算会计法案规定总统于每年一月十五日向国会提出预算书，而由预算局协助有关预算的编制，此法案使得国会承认预算书的重要。一九三九年预算局改隶属总
12、统府，以秉承总统命令行使预算职权。这样，预算权才开始归于行政部门，国会不得完全违背总统的财政政策，否则，须对财务失调担负责任。2、科学管理发展的影响：科学管理强调有计划、有效率，这种科学管理精神应用到预算管理方面，即为绩效预算制度。一九三九年九月八日总统颁布行政命令，规定预算局的职责为协助总统编制预算，并拟编政府的预算计划、监督与管制预算的行政事项、从事研讨行政管理的改进计划，并对各行政部门与各机构作有关改良行政组织与实施的建议，协助总统以更经济与更有效的方法推行政府业务、使总统了解各单位业务计划的进展情况等，这相当于要求政府组织管理，力求改进与发展，希望使政府工作的开展更经济、更有效率。3、
13、想使预算管理成为公共行政管理的有效工具。自二十世纪以来，政府行政权扩大，因而公共支出增加，为不使支出浪费，又可显示政府施政的容与其成效，有赖进步的预算管理制度，使政府预算机构的作业围，扩展到整个预算有关的事项。也就是在预算显示计划的业务成本，从而达成绩效与预算成本的关系。公元一九三O年代后半期，罗斯福总统实施新政，使联邦政府支出幅度大为扩，对经济社会产生极大的影响，因此，特别需要有效的预算制度作为管理工具。一九四七年胡佛委员会（Hoover Commission）的建议，主以职能、业务与计划为基础，以达到效率管理的目的。（五）一九五五年至一九七六年的预算制度（设计计划预算制度时期）这个阶段是以
14、设计为中心的设计计划预算制度（Planning Progamming Budgeting System, PPBS）时期。绩效预算是用来显示政府业务水准，经过计划完成预测其成本与效益，以产出（Output）为目标指向，但这种制度有两个主要缺点：一是各业务单位狭隘的本位主义，因为计划的设计是以机关单位为主体，如果业务涉与两个以上的机关，就会缺乏整体性的考虑；二是预算只限于一个年度，对部份建设工程而言，只是片断而已，对于组织未来目标的政策设计，无法作连贯性的考虑。一九一五年杜邦公司（Dupont Corporation）曾倡议计划预算（Programming Budgeting）观念，但这项观念，
15、发展很慢。到一九四二年美国联邦战时生产局（War Production Bureau）建立控制制度，制定生产需求方案与控制材料方案，是政府实施计划预算的开始。一九四九年至一九六O年间，兰特公司（Rand Co.）为联邦空军从事武器的系统分析，才从计划预算发展出设计计划预算的观念。一九六一年一月麦拉玛拉（Robert S. McNamara）就任美国国防部长时，席奇（Charles J. Hitch）为其会计长，席奇建议麦拉玛拉采用效率观念，以改进国防部的财务管理与预算编制程序，结果得到麦拉玛拉的充分信任与陆海空各部的充分支持，经过半年的研究与不断地加以补充修正，使得设计计划预算制度成为切实可行，确能发挥预期功效的制度。一九六五年十月十二日，美国联邦政府预算局奉总统的指示，发布第663号通告，要求11个部级机关与11个独立机关，共计22个单位推行设计计划预算制度，预算局于同一通告中，另外指定17个小单位一并实施，一九六七年七月十八日，预算局发布第682号通告，指定新设立的交通部采纳此制度。一九六八年一月一日又有8个机构相继实施这一新的制度，于是该制度被积极地推行。根据美国总统于一九六五
