《49-作业成本与责任成本(2)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《49-作业成本与责任成本(2)（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、二、责任成本管理（一）责任成本管理的含义责任成本管理，是指将公司内部划提成不同的责任中心，明确责任成本,并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。(二)责任中心及其考核成本中心（1）含义与特点含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。【提示1】成本中心一般不会产生收入,一般只计量考核发生的成本。【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。特点（1）成本中心不考核收益，只考核成本;(2)成本中心只对可控成本负责,不负责不可控成本；(3)责任成本是成本中心考核和控制的重要内容。【提示】成本中心当期发生的
2、所有可控成本之和就是其责任成本。()可控成本含义可控成本是指成本中心可以控制的多种耗费。应具有的条件第一,该成本的发生是成本中心可以预见的；第二,该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。应注意的问题可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范畴大小有关。对于一种独立公司而言，几乎所有的成本都是可控的。【例题多选题】根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具有的条件有( ）。A该成本是成本中心可计量的该成本的发生是成本中心可预见的.该成本是成本中心可调节和控制的该成
3、本是为成本中心获得收入而发生的【答案】BC【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各项耗费，它应具有三个条件:第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二,该成本是成本中心可以计量的;第三,该成本是成本中心可以调节和控制的，因此本题的对的选项是、C。()成本中心考核和控制重要使用的指标预算成本节省额=实际产量预算责任成本-实际责任成本预算成本节省率=预算成本节省额/实际产量预算责任成本100【提示】实际产量预算责任成本(费用)=实际产量预算单位成本（费用）【例8-20】某公司内部某车间为成本中心,生产甲产品,预算产量30件，单位成本5元,实际产量400件，单位成本145元,该成本中心的考核指标计
4、算为:【答案】预算成本节省额=54000-14.400800（元)预算成本节省率=100/（15040）10%=%成果表白，该成本中心的成本节省额为100元,节省率为%。【例题单选题】在下列各项中,不属于可控成本基本特性的是(）。A.可以估计B.可以计量C.可以控制D.可以对外报告【答案】D【解析】可控成本应具有的条件涉及：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的;第二,该成本是成本中心可以计量的;第三,该成本是成本中心可以调节和控制的。2.利润中心(1）含义利润中心是指既能控制成本,又能控制收入和利润的责任单位。它不仅有成本发生,并且尚有收入发生。（2)特点利润中心与成本中心相比,其权利和责任
5、都相对较大,它不仅要减少绝对成本，还要谋求收入的增长使之超过成本,即更要强调相对成本的减少。（3)类型类型含义自然利润中心它是自然形成的,直接对外提供劳务或销售产品以获得收入的责任中心。人为利润中心它是人为设定的,通过公司内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。【例题多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特性的表述涉及（ ）。A.既能控制成本,又能控制收入和利润 B.只控制收入不控制成本C强调绝对成本控制 .既可以是自然形成的，也可以是人为设定的【答案】A 【解析】利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，
6、它不仅要减少绝对成本,还要谋求收入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的减少。（4)考核指标考核指标公式特点边际奉献边际奉献=销售收入总额-变动成本总额反映了该利润中心的赚钱能力，但它对业绩评价没有太大的作用。可控边际奉献(部门经理边际奉献）可控边际奉献=边际奉献-该中心负责人可控固定成本是评价利润中心管理者业绩的抱负指标。部门边际奉献(部门毛利）部门边际奉献=可控边际奉献该中心负责人不可控固定成本部门边际奉献反映了部门为公司利润和弥补与生产能力有关的成本所作的奉献,它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。【例8-2】某公司内部乙车间是人为利润中心,本期实现内部销售收入200万元,
7、销售变动成本为12万元,该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心承当的固定成本10万元。该利润中心的考核指标计算为：边际奉献=200-120=80（万元）可控边际奉献802060（万元)部门边际奉献=-10=5(万元）【例题单选题】某公司内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元,该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心承当的固定成本1万元,则该中心对整个公司所做的经济奉献为（ ）万元。.80 .60 C50 .【答案】C【解析】该中心的边际奉献=20=8(万元）可控边际奉献020=60(万元）部门边际奉献=60-0=50(万
8、元)部门边际奉献反映了部门为公司利润和弥补与生产能力有关的成本所作的奉献,它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。【例题21计算题】公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心,有关财务资料如下:资料一：甲利润中心营业收入为38000元，边际奉献为400元,利润中心负责人可控的固定成本为40元，利润中心负责人不可控但应由该中心承当的固定成本为000元。资料二：乙利润中心负责人可控边际奉献额为30000元,利润中心部门边际奉献总额为元。规定:（）根据资料一计算甲利润中心的下列指标:利润中心变动成本总额;利润中心可控边际奉献;利润中心部门边际奉献总额。(2）根据资料二计算乙利润中心负责人不可控
9、但应由该利润中心承当的固定成本。【答案】（1)利润中心变动成本800-200014000(元）利润中心可控边际奉献200-00=0（元）利润中心部门边际奉献总额=0-700=1300（元）(2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心承当的固定成本=3000-=0（元）3.投资中心(1)含义投资中心是指既能控制成本、收入和利润,又能对投入的资金进行控制的责任中心,其经理所拥有的自主权不仅涉及制定价格、拟定产品和生产措施等短期经营决策权，并且还涉及投资规模和投资类型等投资决策权。（2）特点投资中心是最高层次的责任中心,它拥有最大的决策权，也承当最大的责任。(3）考核指标投资报酬率计算公式:投资报酬
10、率=营业利润/平均营业资产其中：（)营业利润是指息税前利润。（2)平均营业资产=（期初营业资产+期末营业资产）/2【例82】某公司的投资报酬率如表8-17所示：表1投资中心利润投资额投资报酬率A014%800008全公司36030001%假定投资中心面临一种投资额为1000万元的投资机会，可获利润1万元,投资报酬率为3.,假定公司整体的预期最低投资报酬率为1%。【补充规定】若投资中心接受该投资后的A、投资中心和总公司的投资报酬率。如表818所示:表-18投资中心利润投资额投资报酬率A2+11=41+000300137%B000%全公司490012.75用投资报酬率指标衡量业绩。就全公司而言，接
11、受投资后,投资报酬率增长了0.25，应接受这项投资。然而，由于A投资中心的投资报酬率下降了3%，该投资中心也许不会接受这一投资。【提示】用投资报酬率考核部门利益和公司总体利益决策也许会有冲突。投资报酬率的优缺陷指标长处（1)可以反映投资中心的综合获利能力,并具有横向可比性（相对数指标，可用于部门之间以及不同行业之间的比较);（2)不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有助于资产存量的调节,优化资源配备。指标缺陷（)引起短期行为的产生;(2）追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目的。剩余收益)计算公式：关系公式:剩余收益= 平均营业资产(投资报酬率-最低投资报酬率)【例8-22】某公司的
12、投资报酬率如表8-7所示：表-17投资中心利润投资额投资报酬率A804%8100%全公司3603001%假定A投资中心面临一种投资额为1000万元的投资机会,可获利润131万元,投资报酬率为131%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。【补充规定】评价A投资中心接受这个投资机会前后的、B和总公司的剩余收益。追加投资前:投资中心利润投资额剩余收益A8080-12%40B010000-10012=-40全公司6030303002%=0追加投资后：投资中心利润投资额剩余收益A2+=41+1000300011-3001=1B801080-1002%=-40全公司4140049142%=1用剩余收
13、益指标来衡量投资中心的业绩，投资后剩余收益增长了1(51-40）万元，则A投资中心应当接受这项投资。【提示】与总公司的决策一致。2)剩余收益指标优缺陷长处:剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的局限性。缺陷:（1)由于其是一种绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较;（)剩余收益同样仅反映当期业绩,单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。【例题22单选题】下列各项中,最合用于评价投资中心业绩的指标是( ）。()A.边际奉献B.部门毛利C.剩余收益D.部门净利润【答案】【解析】对投资中心的业绩进行评价时，不仅要合用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，重要有投资报酬率和剩余收益等指标。【例题2单选题】已知ABC公司加权平均的最低投资报酬率为5%,其下设的甲投资中心投资额为10万元,剩余收益为50万元，则该中心的投资报酬率为（ )。A.40B.30C.20%D.10%【答案】C【解析】剩余收益=利润-投资额公司加权平均的最低投资报酬率=投资额（投资报酬率-最低投资报酬率）;因此:50=10（投资报酬率-15%)；投资报酬率=2%。【例题24 计算题】戊公司是一家以软件研发为重要业务的上市公司，其股票于在国内深圳证券交易所创业板上市交易。戊公司有关资料如下：资料
