中级会计总结1-21

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1、中级会计实务知识点总结第二章 存货1，外购存货的成本:购买价款、有关税费(进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等)、运送费(进项可抵扣不计成本）、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用(入库前的仓储费用、包装费、运送途中的合理损耗、入库前的挑选整顿费用等)。 ，委托外单位加工的存货：一定计入存货成本的有：实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费;来回运杂费。收回委托物资时不一定计入存货成本的有：（)消费税：持续生产应税消费品记入“应交税费应交消费税”科目的借方；直接用于销售的或用于继续生产非应税消费品计入委托加工物资成本。(2）增值税：一般纳税公司不计入成本。小规模增值税

2、不可以抵扣,计入成本。【记忆归纳】下列项目，与否应计入公司存货成本？进口原材料支付的关税 ;计入原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运送费用、材料入库前发生的挑选整顿费；计入原材料材料入库后发生的储存费用;计入管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费等;计入制造费用季节性和修理期间的停工损失;计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用;计入制造费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 ；计入制造费用超定额的废品损失;计入管理费用、营业外支出定额内的废品损失自然灾害而发生的停工损失；计入营业外支出自然灾害导致的存货净损失；计入营业外支出管理不善导致的净损失 ;

3、计入管理费用为特定客户设计产品发生的可直接拟定的设计费用 ；【注:一般产品设计费用计入损益】公司采购用于广告营销活动的特定商品；计入销售费用3,以产品作为投资:借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额） 贷:实收资本 资本公积资本溢价注：投资者投入存货的成本应当按照投资合同或合同商定的价值拟定，但合同或合同商定价值不公允的除外。4,存货计提减值：可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价至竣工估计将要发生的成本-估计销售费用和有关税费估计售价的拟定:有合同按合同价，无合同按市场价（一般售价)。计提措施:(1)先计算“存货跌价准备”期末余额：(存货成本可变现净值)。(2）再计算“资产减值损失”发

4、生额(“存货跌价准备”科目期末余额期初余额贷方发生额-借方发生额）借:资产减值损失 贷:存货跌价准备转回做反分录。注意:计提时纳税调增，转回时纳税调减。5，盘亏:借:待解决财产损溢【批准后转营业外支出、其她应收款等】贷:库存商品等盘盈：批准后冲管理费用。6,结转成本：借:主营业务成本、其她业务成本等 存货跌价准备【结转已计提的跌价准备】贷:库存商品、原材料等第三章 固定资产一、固定资产初始计量，外购固定资产的成本：购买价款、有关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（不含员工培训费）。借：工程物资、在建工程、固定资产 应交税费应交

5、增值税（进项税额)贷:银行存款等注1：一般纳税人获得按固定资产核算的不动产及不动产在建工程，其进项税额分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣0,次年抵扣40%：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额)【0%】 待抵扣进项税额 【40】 贷:银行存款借:应交税费应交增值税（进项税额)【4】 贷:应交税费待抵扣进项税额 注2：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项公允价值比例对总成本进行分派,分别拟定各项固定资产的成本。各构成部分具有不同使用寿命,应分别将各构成部分确觉得单项固定资产。2，自建:其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。涉及工程用物资成本、人工成

6、本、交纳的有关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（1)自营方式建造固定资产购建生产线等生产经营用机器设备:借：在建工程 贷：原材料、工程物资、应付职工薪酬、库存商品等【不视同销售】购建厂房等不动产:借：在建工程 应交税费待抵扣进项税额贷:原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出)【外购材料变化用途的】 库存商品 应交税费应交增值税(销项税额)【自产商品视同销售的】借：固定资产 贷：在建工程注：(1)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过错人等赔款后的净损失，计入所建工程项目成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程竣工后:发生的

7、工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。（2）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应承当的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等,计入在建工程项目成本。(2)出包方式建造固定资产:预付工程款通过“预付账款”科目核算。待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同承当的有关费用，涉及为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应承当的税金(耕地占用税)、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合

8、试车费等。计算措施如下:待摊支出分派率=合计发生的待摊支出(建筑工程支出+安装工程支出）建筑工程应分派的待摊支出建筑工程支出分派率 安装工程应分派的待摊支出=安装工程支出分派率借：在建工程待摊支出【实际发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费等】 贷：银行存款分派结转在建工程：借：在建工程建筑工程（A车间) 建筑工程（B厂房) 安装工程（C设备） 贷：在建工程待摊支出3,经营租入及弃置费用（1)经营租入:经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入有关资产成本或当期损益。借:制造费用、销售费用、管理费用等贷：银行存款（2)弃置费用：金额较大的,按照现值计算拟定应计入固定资产原价的金额和相应

9、的估计负债。借：固定资产贷:在建工程【资本化支出等】 估计负债【弃置费用的现值】在该固定资产的使用寿命内,计算拟定各期应承当的利息费用:借:财务费用 贷：估计负债二、固定资产折旧1，当月增长，当月不提；当月减少,当月仍提,下月不提。2,已达到预定可使用状态但未办理竣工决算应按估计价值拟定成本并计提折旧；办理竣工决算后再按实际成本调节本来的暂估价值,但不需要调节原已计提的折旧额。，更新停用的,不提折旧；大修理停用的,照提；未使用的照提。4，折旧措施：（1)年限平均法：年折旧额(原价估计净残值）估计使用年限=原价年折旧率 其中，应计折旧总额原价估计净残值(2)双倍余额递减法:年折旧额=期初固定资产

10、净值2/估计使用年限 注：最后两年改为直线法，并考虑净残值。（3）年数总和法： 年折旧额=（原价-估计净残值）年折旧率:借：制造费用 【生产车间计提折旧】 管理费用 【公司管理部门、未使用的固定资产计提折旧】 销售费用 【公司专设销售部门计提折旧】其她业务成本 【公司出租固定资产计提折旧】 研发支出 【公司研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 贷：合计折旧三、固定资产后续支出1，发生资本化后续支出(如更换部件），应将该固定资产的原价、合计折旧和减值准备转销，将账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。待后续支出竣工并达到预定可使用状态，再转为固定资产并按重新拟定的使用寿命、估计净残值和折旧措施计提

11、折旧。借:在建工程合计折旧贷:固定资产借：营业外支出【被替代部分】贷:在建工程2，费用化的后续支出：平常修理费用计入当期损益（管理费用、销售费用等）；符合资本化条件的大修理费用可记入其成本。，经营租入的改良支出通过“长期待摊费用”科目核算,并在后期摊销。四、固定资产处置 借:固定资产清理 合计折旧 固定资产减值准备贷:固定资产借：固定资产清理【发生的清理费用】贷:银行存款借：银行存款 【发售收入】贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）借:其她应收款、原材料【保险补偿和残料】 贷:固定资产清理清理净损益()固定资产清理完毕后的净损失借:资产处置损益【发售损失】 营业外支出【非流动资产毁损

12、报废损失】贷:固定资产清理 注:资产处置收益,反映公司发售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失(后续仍有使用价值的资产)。()固定资产清理完毕后的净收益借:固定资产清理 贷:资产处置损益【发售收益】第四章 投资性房地产一、投资性房地产的范畴已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。【记忆归纳】 内容与否属于投资性房地产1房地产公司正在开发的商品房,属于存货2房地产公司持有的准备建造商品房的土地使用权，属于存货3

13、房地产公司持有并准备增值后发售的商品房,属于存货4房地产公司持有并准备增值后转让的土地使用权,属于存货房地产公司开发的准备发售的房屋，属于存货6房地产公司开发的已出租的房屋7公司拥有并自行经营的旅馆或饭店,属于固定资产8公司自用的办公楼，属于固定资产9公司持有的准备建造自用办公楼的土地使用权，属于无形资产10公司以经营租赁方式租入的建筑物，不属于公司的资产已出租的房屋租赁期届满,收回后继续用于出租但临时空置二、初始计量及后续计量1，外购：成本模式公允价值模式借:投资性房地产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：投资性房地产成本应交税费应交增值税（进项税额) 贷:银行存款2,自建:成

14、本模式公允价值模式借：投资性房地产 贷:在建工程、开发成本借:投资性房地产成本 贷：在建工程、开发成本,后续计量:成本模式计量公允价值模式计量(1）计提折旧或摊销借：其她业务成本贷：投资性房地产合计折旧 投资性房地产合计摊销(1)不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额：借:投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做反分录(2）获得的租金收入借：银行存款 贷：其她业务收入 应交税费应交增值税（销项税额)（2）获得的租金收入借:银行存款贷:其她业务收入 应交税费应交增值税（销项税额)(3)经减值测试后拟定发生减值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备注：同一公司只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同步采用两种计量模式。4，模式变更（成本转