企业所得税税前扣除项目的操作手册

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1、XX 市国家税务局企业所得税减免及税前扣除项目审核审批操作手册第一章 综合规定一、各级国税机关 受理的纳税人申请的项目， 属于本级权限 范围内的应予以审查批复， 超出本级权限的应审核上报。 不论是 审查批复，还是审核上报，都必须履行初审、复审、签批程序， 初审人、复审人、签批人均要签名，并注明时间。1、填制企业所得税报批项目审核审批单 ；2、初审人要审查报送的资料是否真实，并审查申请事项是 否符合政策规定（要具体注明相关税收法规的文件名称、文号、 适用条款）、资料是否齐全，并提出初审建议，报复审人复审；3、复审人要对初审人引用的税收法规是否恰当、初审意见 是否准确进行审查，并提出复审意见，报签

2、批人签批；4、签批人根据初审人、 复审人审查的意见， 做出签批决定。二、纳税人 必须以正式书面申请向国税机关报送需审核审批 的项目；国税机关可以企业所得税报批项目审核审批表的形式进 行呈报和审批，但下列事项必须以正式公文进行申请和审批：1、层报国家税务总局审核审批的项目；2、提取或分摊管理费。三、各级国税机关 层报上级税务机关审批的纳税人申请的企 业所得税报批项目， 收到上级税务机关批复后， 应按规定转达至 纳税人， 具体转达方式由各级国税机关自定； 由纳税人直接向有 审批权的国税机关报送的报批项目，国税机关做出审批决定后， 应通知下级国税机关，同时抄送纳税人。四、各级国税机关 接收和呈报的资

3、料一律使用 企业所得税 报批项目附送资料专用袋 。本办法自 2002 年度起施行。本办法下发前已按原规定报送 和审核审批的项目继续有效。 各市国家税务局可根据本办法， 结 合当地实际情况，制定补充规定，报省国税局备案。（XX 省国家税务局企业所得税报批项目管理办法 （试行） ）五、实地核实 各县（市、区）国税局税政管理部门必须指定专人负责此项 工作，在接到企业的申请后， 必须及时深入到企业就以下内容进 行认真审查核实：1、企业申请扣除项目报送资料的完整性；2、企业申请扣除项目的真实性；3、企业申请扣除项目金额的准确性；4、企业申请提供有关资料证明的有效性；5、企业申请扣除项目与附带相关资料的一

4、致性。在审查核实过程中，必须查阅企业有关报表、帐薄、凭证， 审查有关实物，询问有关人员，并将情况形成审核底稿，由税企 双方签字盖章确认，在此基础上出具审查核实报告。六、属于县（市、区） 审批权限内的申请，由各县（市、 区）局根据审查核实情况，按照规定予以批复；对属于上报上级 审批的， 各县（市、区）局要将企业申请资料，连同县（市、区） 局审查核实报告一并报送市局， 不附报审查报告的， 市局不予受 理。企业申请税前扣除原则上应随报随批， 特殊情况下， 事前报 经主管税务机关同意后，可延至次年 3 月底以前。七、为保证税前扣除项目的及时性， 无论是企业上报主管税 务机关的扣除资料还是主管税务机关报

5、县（市、区）国税局或者 上报市局的扣除资料， 各个环节都要有完备的交接手续， 若企业 资料需补充或有其他问题， 要有明确记录并书面告知企业， 除有 特殊情况外应在企业报出材料后一个月之内给予批复。（X 国税发 200141 号）八、税前扣除项目审批资料的报送规范如下：（一）各县（市、区）局呈报的资料一律使用企业所得税 报批项目附送资料专用袋 ，且资料袋内容项目要填写齐全完整。 资料袋由市局统一印制。（二）企业所得税税前扣除审批表一律使用 A4 纸打印， 一式四份。表内内容填写务必数字准确，项目齐全， “情况说明” 栏要详细写明扣除项目基本情况， 例如呆帐坏帐项目， 要写明呆 帐坏帐形成原因及追

6、讨情况。 弥补亏损项目要写明弥补亏损企业 往年盈亏及弥补情况等等。 “县级国税机关意见”栏，要由主要负责 人签字，并加盖县局行政公章。（三）各县（市、区）局要对报送资料严格审核，切实负起 责任，确保内容详实，资料齐全，数字准确。扣除项目审批所需 提供资料请按 山东省国家税务局企业所得税报批项目管理办法 （试行）（鲁国税发 2002119 号）文件规定执行。所呈报资料 尽量使用 A4 纸。（四）各县（市、区）局呈报资料最迟不得超过年度终了后3 个月。（五）各县（市、 区）局对扣除项目审批要做好登记、 记录， 已审批完结的要及时录入 CTAIS ，扣除项目年度审批结束后， 要做好台帐登记。（六）涉

7、及到的企业所得税报批项目申报和审核审批表的格 式及填写要求，仍按总局、省局原相关文件规定执行。（X 国税函 2003 107 号）第二章 企业所得税减、 免税审核审批事项第一节 减免税项目具体规定、企业事业单位技术转让一）政策规定：企业事业单位进行技术转让以及在技术转让过程中发生的与 技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收 入在 30 万元以下的，暂免征收所得税；超过 30 万元的部分， 依法缴纳所得税。（二）应报送的资料： 企业事业单位技术转让等收入申请免税，应提交市地以上技 术市场管理部门证明属技术性收入的材料。（三）企业所得税减税、免税审核重点 : 企事业单位技术转让收

8、入。应重点审查企业提供的有效的相 关技术合同复印件。二、科研单位、大专院校技术转让（一）政策规定：（ 1）对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、 技 术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收 入，暂免征收所得税。（2）上述所称的科研单位是指全民所有制独立核算的科学研 究机构。不包括企业事业单位所属研究所和各类技术开发、 咨询、 服务中介组织。科研单位的认定应由各省、自治区、直辖市和计 划单列市以上科委提供具体名单报经同级税务机关审核。（3）科研机构进行技术转让、技术咨询、技术服务、技术培 训承包所取得的收入， 经市地以上技术市场管理部门审查证明属 技术性收入的， 可向主

9、管税务机关提出免税申请， 经税务机关审查批准给予免征企业所得税照顾。（4）对经国务院批准的原国家经贸委管理的 1 0 个国家局所 属 242 个科研机构和建设部等 11 个部门 （单位 ）所属 134 个科研 机构中转为企业的科研机构和进入企业的科研机构， 从转制注册 之日（转制之日） 起 5 年内免征科研开发自用土地、房产的城镇 土地使用税、 房产税和企业所得税政策执行到期后， 再延长 2 年 期限。对进入企业作为非独立企业法人或不能实行独立经济核算 的科研机构，其免税的应税所得、土地和房产应单独计算；确实 难以划分清楚的， 可由主管税务机关采取分摊比例法或其他合理 的方法确定。科研机构联合

10、其他企业组建有限责任公司或股份有限公 司，科研机构在转制企业中的股权比例达到50% 的，按政策规定期限免征企业所得税。科研机构与工程勘察设计单位联合其他企业组建有限责任 公司或股份有限公司， 其中科研机构在转制企业中的股权比例达 到 50% 的，按本通知第二条规定免征所得税；工程勘察设计单 位在转制企业中的股权比例达到 50% 或者科研机构与工程勘察 设计单位在新组建企业中股权均达不到 50% ，但两者股权合计 达到 50% 的，按工程勘察设计单位转制政策减半征收所得税。科研机构在转制企业中无形资产的价值所占股权比例低于20% 的，据实计算控股比例；无形资产股权比例超过20%的， 其超过部分不

11、作为计算减免税的股权。地方转制科研机构可参照执行上述优惠政策。参照执行的 转制科研机构名单，由省级人民政府确定和公布。（二）应报送的资料： 大专院校、科研单位技术转让等收入申请免税，应提交市 地以上技术市场管理部门证明属技术性收入的材料。科研单位应提交省、计划单列市以上科委出具的被认定为 科研单位的文件。国务院、省级人民政府确定的转制科研机构名单。（三）企业所得税减税、免税审核重点 :科研单位、大专院校技术转让。应重点审查： 事业单位法 人证书，由省、自治区、直辖市和计划单列市以上科委出具的 属于科研单位证明和同级税务机关的审核意见，市地（含）以上 技术市场管理部门认定的技术转让合同复印件、

12、技术转让专用发 票复印件；此类科研单位是否属于独立核算、自负盈亏、企业化 经营的盈利性单位； 其他企事业单位所属研究所和各类技术开发 咨询、服务中介组织、 从事科研开发的机构取得的技术服务性收 入不享受全额免征企业所得税的优惠政策， 但能享受 “四技 ”净收 入 30 万元以下部分免征所得税的优惠。科研机构转制、变更后的工商登记材料，转制科研机构要 将免税收入主要用于研发条件建设和解决历史问题。三、新办“三产”企业（一）政策规定：（1）对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业， 即乡、村的农技推广站、 植保站、水管站、林业站、 畜牧兽医站、 水产站、种子站、农机站、气象站，以及农民专业技

13、术协会、专 业合作社，对其提供的气象服务、科学管理、疫病防治、病虫害 防治等技术服务或田间运输、收割、机耕、浇灌等劳务所取得的 收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取 得的收入，暂免征收所得税。所谓对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业， 主要是指提供技术推广、良种供应、植保、配种、机耕、排灌、 疫病防治、病虫害防治、气象信息和科学管理，以及收割、田间 运送等服务的企业和单位。这些企业和单位兼营农业生产资料的所得，应分别核算，按 规定征收所得税。（ 2）新办的独立核算的从事咨询业 （包括科技、 法律、会计、 审计、税务等咨询业） 、信息业（主要包括统计信息、科技信息、

14、 经济信息的收集、传播和处理服务；广告业、计算机软件开发、 数据处理、数据库等应用服务和计算机的修理、维护） 、技术服 务的企业或经营单位， 自开业之日起， 第一年至第二年免征所得 税。（ 3）新办的独立核算的从事交通运输业、 邮电通讯业的企业 或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征 收所得税。（4）新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外 贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、 饮食业、教育文化事业、 卫生事业的企业或经营单位， 自开业之日起， 报经主管税务机关 批准，可减征或者免征所得税 1 年。（5）新办的三产企业经营多业的，按其经营主业（以其实际 营业额计算）来

15、确定减免税政策。所称新办企业，是指经国家有关部门批准，从无到有新筹集 资金、新招募人员、新购置资产而创立的企业。原有企业拆迁、 合并、更换名称、改变隶属关系、改变经营方式等均不得视为新 办企业享受新建企业减免税优惠。对新办企业、单位开业之日的执行口径，统一为纳税人从工 商登记之日起开始计算。（二）应报送的资料：（三）企业所得税减税、免税审核重点 :新办三产企业。应重点审核以下问题：企业主营业务收入不 同年度发生变化的， 是否按主营业务收入来确定适用的税收优惠 政策；企业第二年及以后年度主营业务发生变化的， 是否享受了 新办企业的税收优惠政策； 公司多业经营的， 其营业收入是否分 别核算；营业执

16、照设立日期是否符合新办企业的口径等。四、劳服企业（一）政策规定：1）新办的城镇劳动就业服务企业， 当年安置待业人员超过企业从业人员（包括在该企业工作的临时工、合同工、离退休等 各类人员）总数 60% 的，经主管税务机关审查批准，可免征所 得税 3 年。（2）劳动就业服务企业免税期满后， 当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经主管税务机关审核批准， 可减半征收所得税 2 年。（3）享受税收优惠的待业人员包括待业青年、 国有企业转换 经营机制的富余职工、 机关事业单位精简机构的富余人员、 农转 非人员和两劳释放人员。（4）建立健全劳服企业年检认证制度。各级劳动、税务部门 应对本地区的劳动服务企业进行年