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1、税收政策与会计计准则的主要要差异税收政策是各项项税收法律法法规中规定的的有关征税的的各种原则与与确定纳税人人纳税义务的的方法等，而而会计政策是是指会计准则则和制度中规规定的有关确确认、计量、记记录和披露的的原则与方法法等。由于税税收法律法规规和会计准则则、制度分属属不同的领域域、基于不同同的目的、服服务于不同的的对象，因而而通常都有不不同程度的差差异存在。现现行两者的主主要差异在各各个会计要素素上均有体现现。 (一)关于资产产方面的差异异 会计上的资资产是指企业业过去的交易易、事项形成成并由企业拥拥有或者控制制的资源，该该资源预期会会给予企业带带来经济利益益。税法上对对资产没有作作出明确的定定
2、义。按照现现行有关规定定，二者的差差异主要有以以下四个方面面： 1.资产的的入账价值。会会计上一般按按历史成本计计量资产价值值，通常按实实际支出或实实际价值作为为各种资产的的入账价值。税税法上虽也按按历史成本计计量资产价值值，除按实际际支出作为资资产的入账价价值外，有时时强调按完全全价值作为资资产的入账价价值，从而与与会计上形成成差异。如企企业接受投资资、接受捐赠赠取得的旧固固定资产及盘盘盈的固定资资产，会计上上均按实际价价值入账，税税法上则要求求按完全价值值入账；取得得短期投资和和长期投资，如如含有已宣告告但尚未领取取的现金股利利或已到付息息期但尚未领领取的债券利利息，在会计计上这部分债债权
3、性支出不不作为投资价价值入账，而而税法上没有有明确规定不不作为投资价价值入账；以以债务重组方方式或非货币币性交易方式式取得资产，会会计上一般按按原资产的账账面价值作为为换入资产的的价值入账，而而按税法要求求一般应按取取得资产的公公允价值或市市场价值入账账，等等。 2.资产的的折旧与摊销销。会计上出出于谨慎考虑虑，通常强调调加速折旧与与提前摊销资资产，而税法法上出于保证证财政收入考考虑，通常要要规定一些限限制性条件。如如固定资产折折旧，会计上上规定折旧方方法、折旧年年限和残值估估计、应计提提折旧的固定定资产范围等等都由企业自自主决定，而而税法上对此此都有明确的的规定，企业业的会计处理理如与税法规
4、规定不一致，计计税时应按税税法规定调整整；无形资产产，如没有合合同和法律规规定受益年限限，会计上规规定摊销期限限不应超过十十年，税法上上规定摊销期期限不得少于于十年；待摊摊费用，会计计上规定如果果待摊费用的的项目不能为为企业带来经经济利益，应应全部计入当当期损益，税税法上强调应应按规定期限限如实摊销；待处理财产产损失，会计计上强调期末末必须处理完完毕，税法上上强调应报经经批准后处理理，未经批准准不得处理，等等等。 3.资产的的减值准备。会会计上规定期期末应对各种种资产按成本本与市价孰低低法计价，如如发现资产减减值或贬损应应计提减值准准备，包括坏坏账准备、短短期投资跌价价准备、存货货跌价准备、长
5、长期投资减值值准备、委托托贷款减值准准备、固定资资产减值准备备、在建工程程减值准备、无无形资产减值值准备等八项项，而税法上上只承认坏账账准备，对其其他的各项减减值准备均不不予承认；即即使是坏账准准备，对估计计的方法、比比例与范围也也作了较明确确的限制性规规定。 4.资产的的收益处理。如如投资收益，会会计上对与投投资相关的收收入要求区分分不同情况，有有的作为收回回债权处理，有有的作为收回回投资成本处处理，有的则则作为当期损损益处理，而而税法一般都都要求作当期期投资收益处处理，并按规规定计算纳税税。 (二)关于于负债方面的的差异 会计上的负负债是指企业业过去的交易易、事项形成成的现时义务务，履行该
6、义义务预期会导导致经济利益益流出企业。按按现行规定这这方面的差异异主要有三点点： 1.放弃债债权。会计上上规定对债权权人主动放弃弃的债权或者者债务人无法法偿还的债权权，作为债务务人的企业应应按账面价值值转为资本公公积，作为增增加所有者权权益处理，而而按税法规定定应作为营业业外收入处理理并按规定计计算应纳税所所得额计算纳纳税。 2.预计负负债。包括企企业对外提供供担保、商业业承兑票据贴贴现、未决诉诉讼、产品质质量保证等很很可能产生的的负债。会计计上要求企业业应按照规定定项目和确认认标准，合理理地计提各项项很可能发生生的负债，税税法上坚持实实际支付原则则，不予确认认很可能发生生的负债。 3.借款费
7、费用。包括借借款利息、汇汇兑损益和其其他借款费用用。对于长期期借款费用尽尽管会计上和和税法上都要要求划清资本本化与费用化化的界限，但但具体的划分分范围、时间间标准、数额额确认等均有有差别。就范范围而言，会会计上只限于于购建固定资资产的借款费费用，税法上上包括购建固固定资产、购购置无形资产产和借入资金金投资的借款款费用；就时时间标准而言言，会计上强强调以“固定定资产达到预预定可使用状状态”为标准准划分借款费费用资本化或或费用化，而而税法上以资资产“交付使使用”为标准准划分借款费费用资本化或或费用化；就就资本化的费费用数额而言言，会计上强强调必须按实实际投入购建建固定资产的的借款金额和和规定的利率
8、率计算确认应应资本化的借借款费用，税税法上对此并并无明确的要要求。(三)关于所有有者权益的差差异 所有者权益益是所有者在在企业资产中中享有的经济济利益，包括括实收资本(股本)、资资本公积、盈盈余公积和未未分配利润等等。所有者权权益方面的差差异主要有以以下两点： 1.接受资资产捐赠。会会计上规定内内资企业接受受现金捐赠和和非现金资产产捐赠，按确确认的价值直直接作为资本本公积入账，前前者记入“接接受现金捐赠赠”项目，后后者记入“接接受捐赠非现现金资产准备备”项目，外外商投资企业业按确认的价价值先记入“待待转资产价值值”科目，期期末按规定计计算应纳所得得税并结转资资本公积，税税法上内资企企业所得税对
9、对企业接受现现金捐赠是否否应纳税不甚甚明确，对企企业接受非现现金资产捐赠赠明确规定接接受时不纳税税，待接受的的捐赠资产出出售或清理时时再按规定计计算纳税，外外商投资企业业和外国企业业所得税规定定，企业接受受现金和非现现金资产都应应按规定计算算缴纳所得税税。 2.转增资资本。会计上上企业以资本本公积、盈余余公积和未分分配利润转增增实收资本或或股本，只需需按确定的金金额直接转账账，而税法上上对属于个人人所得税征税税所得的部分分，还要求企企业按规定计计算应代扣代代缴的个人所所得税税额并并作相应的账账务处理。 (四)关于收入入的差异 会计上的收收入是指企业业在日常活动动中形成的经经济利益总流流入，税法
10、上上的收入因税税种不同具有有不同的含义义。收入方面面的差异主要要体现在收入入的口径和收收入的确认两两个方面。 1.收入的的口径。现行行会计与税法法关于收入的的口径大致存存在三个层面面上的差别：第一层面是是一般含义上上的差别，会会计上的收入入是指企业销销售商品、提提供劳务及让让渡资产使用用权等日常活活动中形成的的主营业务收收入和其他业业务收入，税税法上的收入入对于流转税税来说与会计计含义基本相相同，而对于于所得税来说说则完全不同同，如企业所所得税的应税税收入包括生生产经营收入入、财产转让让收入、利息息收入、租赁赁收入、特许许权使用费收收入、股息收收入和其他收收入等七项，属属于广义的收收入概念；第
11、第二层面是商商品销售收入入或劳务服务务收入上的差差别，会计上上的商品销售售收入或劳务务服务收入都都是指企业对对外销售商品品或提供劳务务而取得的收收入，税法上上的应税收入入既包括企业业对外销售商商品或提供劳劳务取得的收收入，还包括括税法规定的的视同销售行行为确认的应应税收入，如如现行增值税税规定的八种种视同货物销销售行为应确确认的应税收收入以及会计计上大量的非非货币性交易易和非现金资资产抵偿债务务按税法规定定应确认的应应税收入等，消消费税、营业业税、所得税税等税种也都都有视同销售售的规定；第第三层面是销销售额的差别别，会计上的的销售额是指指销售商品、提提供劳务取得得的价款，不不包括为第三三方或客
12、户代代收的款项，而而税法上的应应税销售额一一般包括价款款和价外费用用两部分，其其中价外费用用部分包括代代垫款项和代代收款项等多多方面的内容容。 2.收入的的确认。会计计上规定商品品销售收入的的确认必须同同时满足四个个条件(企业业已将商品所所有权上的主主要风险和报报酬转移给购购货方；企业业既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有对对已售出商品品实施控制；与交易相关关的经济利益益能够流入企企业；相关的的收入和成本本能够可靠地地计量)，劳劳务收入的确确认应区分当当年和跨年劳劳务、劳务的的结果能否可可靠计量、劳劳务的成本能能否补偿等情情况，而税法法上通常根据据交易的结算算方式确认应应税
13、入(纳税税义务发生时时间)，一般般不顾及会计计上的确认标标准。 (五)关于费用用的差异 会计上的费费用是指企业业销售商品、提提供劳务等日日常活动所发发生的经济利利益的流出，包包括主营业务务成本、主营营业务税金及及附加、其他他业务支出、营营业费用、管管理费用和财财务费用等项项目。 1.营业成成本。包括主主营业成本和和其他业务成成本。这方面面的差异主要要是源于产品品生产成本和和劳务成本中中的工资及按按工资计提的的职工福利费费、工会经费费和职工教育育经费等项目目，会计上按按实际发生额额计列工资及及相关费用，税税法上企业所所得税规定，纳纳税人的工资资费用除另有有规定者外，应应按计税工资资及按计税工工资
14、计提的相相关费用扣除除。 2.营业费费用。这方面面的差异主要要有广告费、宣宣传费和佣金金支出等项目目。会计上对对这些项目按按实际发生额额列支，税法法上或者明确确规定不得扣扣除，或者规规定按限定标标准扣除。 3.管理费费用。这方面面的差异主要要有业务招待待费、保险费费、差旅费、会会议费、董事事会费等项目目。会计上对对这些项目均均按实际发生生额列支，税税法上或者规规定扣除限额额，或者强调调必须有相关关证明方可扣扣除，否则不不得扣除。 4.财务费费用。会计上上一般按实际际发生额列支支，税法上通通常只能按合合理的标准并并依据相关证证明扣除。(六)关于利润润的差异 会计上的利利润是指企业业在一定期间间的
15、经营成果果，包括营业业利润、利润润总额和净利利润。税法上上的会计利润润一般指利润润总额，而作作为计税的利利润则是指应应纳税所得额额。会计上的的利润总额与与税法上的应应纳税所得额额差异，除以以上五个要素素存在的差异异外，尚有以以下两个方面面的差异： 1.增加应应纳税所得额额的项目。指指会计上作为为利润要素在在营业外支出出中按实列支支的赞助费、捐捐赠支出、罚罚款、罚金、滞滞纳金支出及及与取得应税税收入无关的的支出等项目目，这些项目目在税法上或或者明确不得得扣除，或者者规定只能按按限定标准扣扣除。以捐赠赠支出为例，会会计上按实际际捐赠价值列列作营业外支支出，按增值值税、企业所所得税等规定定，需要先区
16、区分货币捐赠赠与实物捐赠赠、公益救济济性捐赠与非非公益救济性性捐赠、直接接捐赠与间接接捐赠、限定定比例内捐赠赠与限定比例例外捐赠后，再再确定是否要要按规定缴纳纳增值税等流流转税以及是是否准予所得得税前扣除及及准予扣除的的数额。 2.减少应应纳税所得额额的项目。指指会计上已计计入利润总额额而按税法规规定可以免予予征税或不需需征税的项目目。主要有“三三废”产品利利润和国债利利息等单项免免税或不征税税利润(收益益)、其他单单位分来不需需征税的税后后利润、所得得税前追加扣扣除的研究开开发费用，以以及所得税前前会计利润弥弥补以前年度度经营亏损等等项目。这些些项目按税法法规定均可在在会计利润中中依法扣除后后再计算征收收所得税。 以上只择要要地论述了现现行会计规定定与税法规定定不同而产生生的差异，事事实上实务中中会计与税法法规定不同产产生的具体差
