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1、附件四：主要会计分录举例(一)上解单位的核算1. 收到征收组转来某企业增值税纳税申报表，其税款尚未缴 纳。根据申报表中的应纳增值税额记借:待征税收一XX户一增值税贷:应征税收一增值税2. 收到征收组转来某公司所得税纳税申报表，税款未缴。根 据申报表中的应纳所得税额记借:待征税收一 XX户一企业所得税贷:应征税收一企业所得税3. 收到征收组转来某运输公司车船使用税纳税申报表及其 税收通用缴款书报查联记(1 )借:待征税收一XX户一车船使用税贷:应征税收一车船使用税(2)借:上解税收一车船使用税贷:待征税收一XX户一车船使用税4. 收到征收组转来个体户营业税和教育费附加申报核定表 或定税清册。(1
2、) 根据本期应缴定额营业税记借:待征税收一XX户一营业税(2) 根据本期应缴定额教育费附加记借:待征其他收入一XX户教育费附加贷:应征其他收入一教育费附加5. 收到稽查组转来税务处理决定书，通知某商店补缴印花税 款及罚款。据决定书应补税款和罚款记借:待征税收一XX户印花税贷:应征税收一印花税6. 某土地管理局向税务机关结报代征土地使用税，其代征税 款已由土地管理局自行汇总缴入银行。据票款结报单及其汇总专 用缴款书收据联记(1) 借:待征税收一代征代扣户一土地使用税贷:应征税收一土地使用税(2) 借:上解税收一土地使用税贷:待征税收一代征代扣户一土地使用税7. 某服装厂向税务机关申报汇算上年企业
3、所得税，应退还上 年多预缴的所得税款，服装厂要求在今年一季度预缴所得税时抵 扣。根据申报表应退税额记借:应征税收一企业所得税贷：多缴税金8. 收到该服装厂一季度预缴所得税申报表及退税(抵税)申 请审批确认书。根据申报表和确认书记(1 )借:待征税收一XX户企业所得税(一季度所得税全 额)贷:应征税收一企业所得税（一季度所得税全额）（2）借:多缴税金（实际抵扣额）贷:待征税收一XX户企业所得税（实际抵扣额）9. 收到征收组转来“双定”户核准停业通知书，抵减本期原 定额营业税和教育费附加，会计已按原定额税款记账。（1 ）根据抵减的营业税额记借:应征税收一营业税贷:待征税收一XX户一营业税（2）根据
4、抵减的教育费附加记借:应征其他收入一教育费附加贷:待征其他收入一XX户教育费附加10. 收到征收组转来兼营免纳营业税项目的某公司营业税纳 税申报表。（1 ）按应纳税款全额（即含免税额）记借:待征税收一XX户一营业税（应纳全额）贷:应征税收一营业税（应纳全额）（2 ）按免征税额记借:减免税金一营业税（实际免征额）贷:待征税收一XX户一营业税（实际免征额）11. 收到征收组转来某玻璃厂增值税预缴税款通知单及预缴 税款的税收通用缴款书报查联。按通知单和缴款书记（1）借:待征税收一XX户一增值税(2)借:上解税收一增值税贷:待征税收一XX户一增值税12. 征收组转来该玻璃厂增值税纳税申报表，申报表中本
5、月 应纳税额减去本月预缴税额后，还应补缴。按应补税额记借:待征税收一XX户一增值税(应补税额)贷:应征税收一增值税(应补税额)13. 征收组转来申报(缴款)错误更正通知书，通知某企业 缴款书填写差错而应退多缴营业税。按应退多缴税额记(1) 借:待征税收一XX户营业税贷:应征税收一营业税(2) 借:应征税收一营业税贷：多缴税金14. 收到集贸市场征收人员结报临时征收的营业税税款现 金，存本单位。据票款结报单和税收完税证存根联记(1)借:待征税收一临时户一营业税贷:应征税收一营业税(2 )借:待解税金贷:待征税收一临时户一营业税15. 收到征收人员转来某临商纳税保证金，现金存银行。根 据纳税保证金
6、收据记借:保管款贷：暂收款一纳税保证金一XX临商16. 收到银行转来某厂消费税缴款书报查联记借:上解税收一消费税贷:待征税收一XX户消费税17. 收到征收人员结报某定额纳税户营业税完税证及其税款 汇总专用缴款书收据联记借:上解税收一营业税贷:待征税收一XX户一营业税18. 会计将库存营业税及其罚款现金汇总缴入银行。据汇总 专用缴款书收据联记借:上解税收一营业税贷:待解税金19. 会计从库存现金中支付某户误收营业税小额退税记(1) 借:提退税金一营业税贷:待解税金(2) 借:应征税收一营业税贷：多缴税金(3) 借:多缴税金贷:提退税金一营业税20. 收到入库单位转来提退清单，其中部分是企业所得税
7、汇 算清缴退税，部分是校办工厂减免增值税退税及提取房产税代征 手续费，其余均为出口企业退还消费税。据提退清单各栏记(1)借:提退税金一增值税一消费税企业所得税一房产税贷:上解税收一增值税消费税企业所得税一房产税(2) 借:减免税金一增值税贷:提退税金一增值税(3) 借:多缴税金贷:提退税金一企业所得税21. 某征收人员报告其征收的临商营业税现金及完税证丢 失，经查实，填制税款损失报告单上报上级税务机关请示处理。 据税款损失报告单记(1) 借:待征税收一临时户一营业税贷:应征税收一营业税(2) 借:待处理损失税金一营业税贷:待征税收一临时户一营业税22. 税务机关库存营业税款现金被盗，经查证，向
8、上级税务 机关填报税款损失报告单请示处理。据税款损失报告单记借:待处理损失税金一营业税贷:待解税金23. 收到上级税务机关转来征收人员丢失营业税款和完税证 的批复文件，其中丢失税款部分责令赔偿，部分准予核销。该征 收人员交来赔偿款。据批复文件核销数和税款损失赔偿收据的赔 偿税款记借:损失税金核销一营业税（核销数）借:待解税金（赔偿数）贷:待处理损失税金一营业税24. 某临商以纳税保证金抵顶其应缴营业税款，余额退还该 临商。其账务处理如下：（1）根据抵顶税款的税收完税证存根联记a借:待征税收一临时户一营业税贷:应征税收一营业税b.借:待解税金贷:待征税收一临时户一营业税C.借:暂收款一纳税保证金
9、一XX人（抵顶税款额）贷:保管款（抵顶税款额）（2 ）根据退还保证金记借:暂收款一纳税保证金一XX人（余额）贷:保管款（余额）25. 某企业破产，经过法定清算，尚有欠缴营业税未收回来， 税务机关根据该企业清算报告办理注销税务登记。根据清算报告 及注销税务登记通知书的注销欠税额记（1 ）借:待清理呆账税金一XX户一营业税贷:待征税收一XX户一营业税（2）借:损失税金核销一营业税贷:待清理呆账税金一XX户一营业税26. 某厂增值税欠税满三年，经报市税务局审批确认列为呆 账税款。据呆账税金审批确认书记借:待清理呆账税金一一XX户一增值税贷:待征税收一XX户一增值税27. 年终决算后，“应征”类科目与
10、“上解”类、“减免税 金”、“提退税金”和“损失税金核销”科目结转冲销。据自制 冲销凭证记借:应征税收贷:上解税收贷:减免税金一税收类贷:提退税金一税收类贷:损失税金核销一税收类（其他收入类科目的结转冲销账务处理略）（二）混合业务单位的核算假定混合业务单位对农村个人自行车征收的车船使用税、屠 宰税属于乡级预算固定收入，营业税为县乡共享收入，乡级收入 和县乡共享收入按规定在乡金库入库；其他各项收入均为县级预 算固定收入及县级以上收入，必须在支金库入库。其账务处理如 下：1. 收到征收人员转来某企业增值税纳税申报表，税款未缴。 据申报表记借:待征税收一XX户一增值税贷:应征税收一增值税2. 收到征
11、收组转来某定额纳税户营业税申报核定表记借:待征税收一XX户一营业税贷:应征税收一营业税3. 收到代征单位结报临时征收的自行车车船使用税和屠宰 税完税证及税款现金记(1) 借:待征税收一临时户一车船使用税一屠宰税贷:应征税收一车船使用税一屠宰税(2 )借:待解税金贷:待征税收一临时户一车船使用税一屠宰税4. 收到银行转来某企业增值税缴款书报查联记借:上解税收一增值税贷:待征税收一XX户一增值税5. 收到银行转来某户营业税缴款书报查联记借:在途税金一税收贷:待征税收一XX户一营业税6. 会计将自行车车船使用税和屠宰税现金税款汇总缴入银 行。据汇总专用缴款书收据联记借:在途税金一税收贷:待解税金7.
12、 收到乡金库转来营业税、车船使用税、屠宰税缴款书回执 联和预算收入日报表记借:入库税收一营业税一一般营业税一县乡共享一车船使用税一乡级一屠宰税一乡级贷:在途税金一税收8. 收到乡金库转来营业税误收退税收入退还书报查联记（1）借:提退税金一营业税贷:入库税收一营业税般营业税一县乡共享（2）借:多缴税金贷:提退税金一营业税9. 收到入库单位转来提退清单，其中部分是个人所得税减免 退税，部分是增值税结算多缴退税。据提退清单各栏记（1）借:提退税金个人所得税一增值税贷:上解税收个人所得税一增值税(2) 借:减免税金一个人所得税贷:提退税金一个人所得税(3) 借:多缴税金贷:提退税金一增值税其他税收业务
13、的账务处理与上解单位类同(三)入库单位的核算1. 收到某上解单位报来增加应征税金的“应征凭证汇总单”, 其中部分是应征消费税，部分是应征文化事业建设费。据汇总单 各栏记(1 )借:待征税收一XX上解单位消费税贷:应征税收一消费税(2 )借:待征其他收入一XX上解单位一文化事业建设费贷:应征其他收入一文化事业建设费2. 收到某混合业务单位报来应征税金减少的“应征凭证汇总 单”其中部分属于营业税应征减少，部分是教育费附加应征减少。 据汇总单各栏记(1)借:应征税收一营业税贷:待征税收一XX混合业务单位一营业税(2 )借:应征其他收入一教育费附加贷:待征其他收入一XX混合业务单位教育费附加3. 收到
14、某上解单位报来“征前减免凭证汇总单”，其中部分 属于减免其他增值税，部分是减免外商投资企业和外国企业所得税。因征前减免已汇入“应征凭证汇总单”内，入库单位收到上 解单位报来的“应征凭证汇总单”时，已对征前减免税金进行过 应征税金的账务处理，所以，入库单位收到“征前减免凭证汇单” 时，直接记借:减免税金一增值税一其他减免外资企业所得税一外资企业减免贷:待征税收一XX上解单位一增值税一外资企业所得税4. 收到某上解单位报来“应征凭证汇总单”，发生多缴应退 增值税，其中部分是缴款错误应退增值税；同时还发生抵缴多缴 的增值税。据汇总单记（1）借:应征税收一增值税（应退额）贷：多缴税金（应退额）（2 ）
15、借:待征税收一XX上解单位一增值税（缴款错误应退）贷:应征税收一增值税（缴款错误应退）（3）借:多缴税金（抵缴额）贷:待征税收一XX上解单位一增值税（抵缴额）5. 收到某混合业务单位报来“上解凭证汇总单”，上解增值 税和房产税，其中部分属于呆账增值税收回上解；印花税款发生 损失；经清算注销营业税欠税。根据有关栏目分别处理如下：(1 )按上解数合计记借:在途税金一XX混合业务单位一税收贷:待征税收一XX混合业务单位一增值税一房产税(2) 按收回呆账增值税记借:待征税收一XX混合业务单位一增值税贷:待清理呆账税金一XX混合业务单位一增值税(3) 按税款损失数记借:待处理损失税金一印花税贷:待征税收一XX混合业务单位一印花税(4) 按注销欠税记
