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1、审计谨慎原则一、谨慎原则的内涵谨慎原则又称稳健原则。它是针对经济活动中的不确定性因素，要求 人们在业务处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风 险和损失。谨慎原则在会计业务中广泛应用，2001 企业会计制度 要求谨慎原则应贯穿于会计确认、计量、记录和报告等会计活动的全 过程。审计与会计相随而生、与风险相伴而行。随着社会经济的发展和经济 生活的日益复杂化，涉及审计对象和内容的持续扩大，特别是现代抽 样审计的普遍运用，实施的专业判断内容的增多，更加大了这种风险。 如何降低审计风险，减少或免除审计人员的法律责任，就成为执行独 立审计业务必须面对的第一命题。因此，在审计活动中，以谨慎的工 作
2、态度去执行独立审计业务，是降低审计风险的手段之一，谨慎原则 在审计中的运用就成为必然。审计是一种较高层次的综合监督，它的 权威与信誉，来自于工作的严谨、规范、实事求是、结论准确，经得 起社会和历史的检验。国家审计基本准则要求审计机关和审计人 员办理审计事项“保持应有的职业谨慎”。审计的谨慎原则要求审计 机关和审计人员办理审计事项要树立风险意识，提升审计质量，降低 审计风险，态度上要客观公正，实事求是，在确定审计范围和审计方 法、报告审计结果时，都应该运用专业判断，保持专业谨慎。具体地 说，审计的谨慎原则可从积极和消极两方面去理解。前者是指审计人 员应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，并
3、具有专业胜任 能力完成审计任务；后者是指审计人员执行审计业务时不得拖拖拉拉， 没有过失和欺诈行为。二、谨慎原则的必要性现代国家审计是民主法治的产物和推进民主法治的工具，是保障国家 经济社会健康运行的“免疫系统”。作为一种行政执法活动，审计必 须严格依法进行，依法审计是审计监督的基石。但在目前市场经济的 初始阶段，有时法规的制定跟不上形势的发展，审计在一些环节和方 面存有法律法规依据不足、处于无法可依的状况，这就需要审计人员 坚持谨慎原则，注重体制性障碍、制度性缺陷和漏洞，并依据相关法 律法规开展审计。因为改革进程的加快，全国人大、国务院和各级人 大、政府也加快了立法和建章建制的步伐，审计人员要
4、学习、掌握并 准确运用到审计实践中，还需要有一个过程，这就要求审计机关和审 计人员必须持严格、谨慎和细致的态度，保持职业谨慎，确保依法、 客观公正地开展审计工作。同时，一些单位内部控制制度不够健全， 不能及时发现和纠正自身经营活动和财务管理中的错弊，存有控制风 险；管理者和会计人员的素质、社会经济以及会计本身的业务特点， 决定了会计信息不可能不存有错弊，因而给审计工作带来了内在风险， 这也需要审计人员坚持谨慎原则，根据实际情况进行判断处理。现阶 段国家审计机关审计工作的根本目标具体体现为“推进法治、维护民 生、推动改革、促进发展”，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、 突出重点、求真务实”的工
5、作方针，要求审计机关和审计人员在审计 工作中必须坚持谨慎原则，依法审计。因此，坚持谨慎原则是推进体 制制度建设和依法审计的客观要求。以科学发展观作为灵魂和指南，牢固树立科学审计理念，准确把握经 济社会发展趋势和审计发展规律，以及经济社会发展与审计监督的内 在联系，提升依法审计能力，充分发挥“免疫系统”功能，推动审计 事业又好又快发展，最终都体现在审计队伍作风的增强和审计质量的 提升上，所以，落实科学发展观和发挥审计“免疫系统”功能也要求 审计工作必须坚持谨慎原则。审计工作面临的新形势决定着审计工作中必须坚持谨慎原则。当前， 我国经济社会正处于经济结构调整期、资源环境改变期、社会矛盾凸 显期和各
6、项改革攻坚期，影响发展的体制机制障碍依然存有，改革攻 坚面临深层次矛盾和问题。这些外部环境都对审计工作提出了新的要 求。同时，审计署2008至 2012年审计工作发展规划中明确了要 发挥审计“免疫系统”功能，增强审计工作的主动性、宏观性、建设 性、开放性和科学性，在审计理念、审计技术方法、审计方式和审计 质量等审计自身发展方面都提出了更高的要求。审计工作也已开始由 传统审计向现代绩效审计转轨，且随着改革持续深入，新业务、新制 度层出不穷，审计人员缺乏相关业务管理经验，仅通过审计和审计调 查项目对财政改革、金融改革、投资决策、行政管理和市场运作等进 行接触和理解，使审计人员的思辨能力和创新能力都
7、面临新的考验， 给审计工作带来一定的风险。温家宝总理在几次谈到审计工作时，都 反复强调要严谨细致，保证质量，这对审计人员素质、作风和审计成 果质量提出了更加严格的要求，只有坚持谨慎原则，严谨细致开展审 计工作，才能有效地防范审计风险。三、谨慎原则的内容审计法、国家审计基本准则、审计机关审计重要性与审计 风险评价准则、审计机关审计人员职业道德准则和审计署关 于增强审计纪律的八项规定，以及审计机关审计项目质量控制办 法（试行）等规定中对审计人员的资格条件、职业要求、审计回避、 审计作业要求和保守商业秘密等作了具体规定，这些都是审计谨慎原 则的重要内容。作者认为，在实施审计监督过程中，审计机关和审计
8、 人员应从以下四个方面坚持谨慎原则：一是要结合贯彻落实科学发展 观活动，树立科学审计理念，充分发挥审计“免疫系统”功能在预防、 揭露和抵御三个方面的作用，以把握经济社会发展趋势和审计发展规 律为重点，坚持谨慎原则，牢固树立严谨细致的工作作风，强化风险 意识。二是要本着重要性和谨慎性的原则，审前准备工作要科学、合 理，全面考虑，不能带有随意性，并制定科学的、操作性较强的审计 实施方案，明确审计目标、防范审计风险。三是在审计取证中坚持谨 慎原则。审计人员要按照审计质量控制100 条的要求，认真、谨慎依 法取证，以科学的方法认真分析证据、鉴别证据。增强职业谨慎性和 敏感性，不随意放弃审计中发现的各类
9、问题线索，并注意依据问题的 性质和特点，收集审计证据，确保审计证据要具有客观、相关、充分 和合法的特性。四是撰写审计报告和审计信息，以及作出审计处理必 须坚持谨慎原则。作为审计产品的审计报告和审计信息，审计机关和 审计人员一定要按照审计署6 号令中关于审计报告的质量控制的规范进行操作。同时审计处理一定要依法行事，要充分听取、认真研究被 审计单位的意见，准确的要予以采纳，做到既要勇于坚持原则，也要 勇于修正错误。要坚持以事实为根据、以法律为准绳，充分考虑问题 产生的主客观背景，坚持谨慎的态度，实事求是地反映情况和问题， 确保审计报告和审计信息反映的每一个问题细节都真实可靠、准确无 误。在审计工作中，只有坚持谨慎原则，努力提升审计工作质量和水平， 防范审计风险，才能充分发挥审计“免疫系统”功能。同时还要避免 因为考虑谨慎原则，造成审计工作中胆小怕事、畏缩不前，害怕工作 中出现差错和风险，而不能大胆依法开展工作、深入揭露问题，影响 审计“免疫系统”功能发挥等问题的产生。审计谨慎原则
