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1、第十八章 所有者权益第一节 所有者权益概述 p168一、所有者权益的概念 p168所有者权益，资产扣除负债后的所有者享有的剩余权益，又称股东权益。所有者权益的金额，取决于资产和负债的计量。企业权益包括： 所有者权益债权人权益所有者权益和债权人权益的区别：按企业资产的来源：所有者债权人身份不同投资人债主偿还责任不同经营期内不能提前撤回投资到期收回本息权利不同可参与管理和享有利润分配无权计量特性不同资产与负债的间接平衡确切，单独直接计量清算时，风险收益不同大，盈亏自负，清算时求偿在后小，利益事先确定且受法律保护先于所有者求偿二、所有者权益的构成 p168 所有者权益包括：实收资本资本公积留存收益盈
2、余公积未分配利润所有者权益来源：不计入当期损益，会导致所有者权益发生变化的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失- 留存收益第二节 实收资本 p169一、实收资本概述 p169按企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国采用注册资本制。实收资本即为法定资本，与注册资本一致。实收资本比注册资本增或减超过20%时需申请变更。实收资本的构成比例（出资比例、股份比例）的意义： 所有者权益份额和决策的基础 利润分配或股份分配的依据 清算时确定所有者对净资产的要求权的依据出资形式：货币资金投入：现金，按双方协约比例，30%注册资本；非货币资金投
3、入：存货，固定资产，无形资产（20%注册资本），按双方协议价确认。与章程出资比例的差额记入资本公积。二、实收资本的核算 p169设置“实收资本”账户借方 实收资本 贷方 实收资本的减少数额实收资本的增加数额余额：实收资本实有数额股份公司，以股票发行的，设置“股本”账户借方 股本 贷方 公司减少的股本数额实际发行股票的面值余额：股本总额（一） 接受现金资产投资 借方贷方 银行存款库存现金实收资本资本公积按投资者在注册资本中所占份额实际投入金额超过所占份额的（二）接收非现金投资1. 接受投入固定资产 借方贷方 固定资产实收资本资本公积按合同或协议的价值价值大于超过所占份额的差额2. 接受投入材料物
4、资 借方贷方 原材料应交税费增(进)实收资本资本公积按合同或协议的价值价值大于超过所占份额的差额3. 接受投入无形资产 借方贷方 无形资产实收资本资本公积注册资本中享有的份额价值大于超过所占份额的差额（三）企业实收资本的变动 1. 实收资本的增加：资本的增加 资本公积转入盈余公积转入 资本公积转增资本： 借方贷方 资本公积实收资本 盈余公积转增资本： 借方贷方 盈余公积实收资本2. 实收资本的减少： 应符合下列条件：债权人无异议资本的减少 股东同意并修改章程 减资后的注册资本不低于法定资本的最低限额 借方贷方 实收资本库存现金银行存款第三节 资本公积 p171 资本公积：是投资车出资额超出其在
5、注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本溢价：出资额大于其所站份额的数额（股本溢价）：发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。利得和损失：不应计入当期损益、会导致权益发生增减变动的、与投入资本或分配利润无关的利得或损失。 资本公积是一种储备资本，唯一用途是转增注册资本。设置“资本公积”账户，属于所有者权益账户借方 资本公积 贷方 资本公积的减少额资本公积的增加额余额：资本公积的实有额资本公积账户分别“资本溢价（或股本溢价）”“其他资本公积”进行明细核算。一、资本溢价 p172出资额大于份额的部分：“资本公积-资本溢价”；二、股本溢价 p172股本溢价
6、-发行价格减去发行费用按面值发行的股票：企业发行股票取得的收入，全部记入“股本”账户溢价发行时：企业取得的收入，等于股票面值的部分记入“股本”。超出面值的溢价收入应作为股本溢价处理，记入“资本公积-股本溢价” 。第四节 留存收益 p173盈余公积未分配利润一、盈余公积 p173盈余公积是从净利润中提取的积累资金。法定盈余公积任意盈余公积（一）盈余公积的形成法定盈余公积：当年净利润的10%提取（弥补亏损后）50%注册资金可停提任意盈余公积： 自定（二）盈余公积的用途所得税弥补用税前利润弥补-以后5年内实现的利润弥补亏损1.弥补亏损： 用税后利润弥补-经过5年期限仍不足弥补的用盈余公积弥补-用税后
7、利润弥补还不够弥补亏损的2.转增资本或股本 转增后，留存的盈余公积不得少于25%注册资本3.发放现金股利或利润-特殊情况下；受法律法规严格限制；审批通过。（三）盈余公积的会计处理设置“盈余公积”账户借方 盈余公积 贷方 盈余公积的减少额盈余公积的增加额余额：盈余公积的实有额1. 提取盈余公积：借方 贷方 利润分配-提取法定盈余公积利润分配-提取任意盈余公积盈余公积-法定盈余公积盈余公积-任意盈余公积2. 盈余公积弥补亏损：借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏3. 盈余公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）4. 盈余公积发放现金股利或利润：借：盈余公积贷：应付股利二、未分配利润 p
8、174（一）未分配利润的形成留待以后年度进行分配的利润。法定盈余公积的数量构成：期初未分配利润的余额法定盈余公积本期实现的净利润提取的盈余公积分配出去的利润未分配利润的含义： 留待以后年度处理的利润未指定特定用途的利润（二）未分配利润的会计处理“利润分配-未分配利润”账户“利润分配”的明细科目“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”明细核算： “应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”主要账务处理年终时，将本年度的净利润或净亏损转入自“本年利润”转入“利润分配”1.结转本年利润 盈利的：“本年利润”科目，收入大于费用，余额在贷方，余额从借方转出：借：本年利润贷：利润分配-未分配利润净
9、亏损的：“本年利润”科目，费用大于收入，余额在借方，余额从贷方转出借：利润分配-未分配利润贷：本年利润2.结转后：提取盈余公积借：利润分配-提取法定盈余公积利润分配-提取任意盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积盈余公积-任意盈余公积3宣告发放现金股利或利润：借：利润分配-应付现金股利或利润贷：应付股利 （是负债，增加，在贷方）4用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积-法定盈余公积盈余公积-任意盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏“利润分配”科目下的，除“未分配利润”外，其他明细科目没有余额，如有余额，从贷方转到“未分配利润”。借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-其他明细科目借方 未分配利润 贷方 当年亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利（或利润）当年盈余盈余公积补亏累计实现的亏损累计未分配的盈利
