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1、 筹资与投资循环审计案例分析第一节筹资与投资循环审计概述一、 筹资与投资循环核算的内容筹资与投资循环是企业经济业务的重要环节。筹资主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。该环节涉及较多资产和负债类账户，很多舞弊类现象会在筹资与投资循环中出现。二、筹资与投资循环涉及的主要会计记录（一） 循环主要涉及的账户有资产类：交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、长期待摊费用、；负债类：短期借款、长期借款、交易性金融负债、长期应付款、应付股利、应付债券；所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。（二） 涉及账簿有银行存款日记账，总账及其他种类
2、相关账簿。（三） 涉及的表格主要有资产负债表、利润表、所有者权益变动表、银行存款调节表等。三、筹资与投资循环核算的舞弊形式及审计要点（一）交易性金融资产账户核算的舞弊形式及审计要点1、 入账价值错误审计要点：检查“交易性金融资产”、“应收股利”、“应收利息”、“其他货币资金”、“投资收益”明细账，发现疑点后进一步追查相关原始凭证。2、 股利、利息收入账务处理不正确审计要点：检查“投资收益”、“交易性金融资产”、“应收股利”等明细账，并与相关股票、债券的购入业务的原始凭证相核对，以发现舞弊3、 出售交易性金融资产时账务处理不正确审计要点：审阅“交易性金融资产”有关明细账及其会计凭证以发现疑点（二
3、）持有至到期投资账户核算的舞弊形式及审计要点1、 持有至到期投资的计价不正确审计要点：审阅“持有至到期投资”下有关明细账中投资价值与摘要内容的记录，审阅债券登记簿，通过账证、证证核对，确定有关持有至到期投资的计价情况2、 持有至到期投资的收益计算、核算不正确审计要点：审计人员应了解被审计单位债券投资的结息时间，在规定的结息时间内调阅相关的记账凭证，了解投资收益的会计处理是否准确，投资收益的计算是否正确 (三)长期股权投资1、长期股权投资的入账价值不正确 审计要点：应了解单位投资合同或协议，董事会的有关决议，查看单位在投资时是否发生了相关的手续费用，以此来判断入账价值是否正确，2、核算方法选择不
4、正确，审计要点：检查企业的投资项目，明确持股比例，是控制还是共同控制或是重大影响。确定使用成本法还是权益法。3、 收益的确定不正确审计要点：按照不同种类的股票，分别从公开印发的股东手册或证券公司即付款单位查证各种股票的股利收入。核对“投资收益”账户，检查记录是否适当、正确。4、 减值准备计算不正确。审计要点：审查被审计单位的投资项目，然后索取市场资料来源，对比审核被审计单位减值准备计算的准确性。（四）短期借款账户核算的舞弊形式及审计要点1、 短期借款利息处理不合理审计要点：(1)审阅短期借款明细账的记录，进而审阅相关的记账凭证，查看短期借款的期限及支付利息金额、付息时间。(2)在此基础上再进一
5、步审查利息支出的核算，看其是否按月预提利息，月预提利息的计算是否准确，预提利息计入对方什么科目，有无将预提利息集中在某一较长计算期或者不按规定进入当期损益的现象(3)如果还不能准确判断，则应更进一步审阅“财务费用”账户的明细记录或者记账凭证，从而确认企业按月预提了短期借款利息，并按月计入了“财务费用”科目2、 短期借款业务程序和手续不完善、不合规审计要点：审计企业的短期借款计划，检查企业是否编制了短期借款计划，计划项目内容是否全面，有关数字计算是否准确，编制计划的依据是否科学、合理等。同时将计划的有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对，在调查了解有关实际情况的基础上予以证实3、 短期借款未按
6、规定用途使用审计要点：根据短期借款有关明细账内的记录确定借款的具体种类及金额。追踪检查相应时期的会计资料，查证企业对其取得的有关短期借款是否安规定的用途使用（五）长期借款1、无计划或计划编制不合理。 审计要点：检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。2、使用不合规 审计要点：将工程项目价值的增加与长期借款进行核对，并审查企业近期的重大支出，通知比较分析，查明有无挪用借款或长期占用借款的现象。4、 利息计算不正确审计要点：计算长期借款在各月份的平均余额，结合利率计算利息支出，并与“财务费用”“在建工程”的相关记录核对，判断是否高估或低
7、估利息支出。5、 归还不及时审计要点：检查年末有无到期偿还的借款，逾期的借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、比例和期限，判断企业的资信程度和偿债能力。（六）应付债券1、 债券利息计算有误审计要点：检查发行债券的各项原始凭证，确定债券面值、实收金额、折价和溢价、利率等，复核计算债券的每期利息并与“应付债券”账户的记录进行核对2、 溢价发行长期债券只记债券面值审计要点：在审查过程中，重点对“应付债券”账户的明细分类账进行检查审阅，并和相关的会计凭证进行核对，查看企业所发行的长期债券的入账价格是否正确，账务处理是否符合现行会计制度的规定，是否存在溢价发行或折价发行的现象。3、 利息调整的
8、核算不正确审计要点：复核债券每期的利息、摊余成本，检查债券利息、利息调整等账户的记录并与会计凭证进行核对（七）未分配利润账户核算的舞弊形式及审计要点1、账户的形成不合规。 如有些企业为了逃避所得税，将本应该计入当期损益 的 其他业务收入、营业外收入，汇兑损益、投资收益等直接计入未分配利润审计要点：（1）审计人员应将本期未分配利润账户余额的实际数与上期进行比较，分析有无异常情况，并对此作进一步的检查。（2）审计人员还应按下列公式检查未分配利润数额的正确性，以对实现利润的真实性进行检查2、未分配利润分配的漏洞审计要点：仔细查看企业的未分配利润和盈余公积的增减变化情况，追踪审阅企业的利润分配明细账，
9、对相关的会计凭证进行审阅。四、筹资与投资循环控制测试（一）交易性金融资产1、索取投资批准文件，检查审批手续是否齐全2、询问该投资业务的职责分工情况及内部对账情况。3、检查会计主管复核印记。4、询问会计科目表的使用情况。5、抽取投资业务的会计记录和原始凭证，确定各项程序的运行情况。6、检查应收股利的入账情况7、关注该资产的公允价值变动情况（二）持有至到期投资1、索取投资批准文件，检查审批手续是否齐全。2、询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况。3、检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账簿。4、检查会计主管复核印记。5、询问会计科目表的使用情况。6、抽取投资业务的会计记录和原始凭证，确
10、定各项程序的运行情况。7、关注被投资企业的还本付息情况（三）长期股权投资1、有关投资方面的文件和凭证2、分析企业的投资业务管理报告，在做出决策之前，企业最高管理阶层（如董事会）需要对投资进行可行性研究和论证3、负责投资业务的经理须定期向企业最高管理层提交投资业务管理报告书 ，供最高管理层决策。4、注册会计师应认真分析投资业务管理报告的具体内容，并对照前述的文件和凭证资料，从而判断企业长期投资的管理情况。（四）短期借款1、索取短期贷款的审批手续文件，检查审批手续是否齐全。2、检查借款合同或协议。3、检查借款是否立即存入银行。4、检查会计主管复核印记。5、询问会计科目表的使用情况。6、询问借款业务
11、的职责分工情况及内部对账情况。7、检查被审计单位是否定期与债权人核对账目。8、检查企业是否根据契约的规定支付利息9、检查借款的偿还是否按董事会的授权进行。（五）长期借款（基本同短期借款）。（六）应付债券 1、取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定；2、检查企业发行债券的收入是否立即存入银行；3、取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息；4、检查债券入账的会计处理是否正确；5、检查债券溢(折)价的会计处理是否正确；6、取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。（七）未分配利润 1、检查利润分
12、配比例是否符合合同、协议、章程、以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年度未分配利润数额是否正确。 2、根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 3、检查未分配利润是否已经在资产负债表上恰当披露。4、询问会计科目表的使用情况五、筹资与投资循环的实质性程序 （一）交易性金融资产1、获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算X围是否恰当3、获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整
13、、会计处理是否正确4、监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整5、向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程6、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确7、复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对8、复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确9、关注交易行金融资产是否存在重大的变现限制10、确定交易性金融资产的披露是否恰当（二）持有至到期投资1、获取或编制持有至到期投资明细表
14、，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符2、获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确3、检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整4、向相关金融机构发函询证持有至到期投资的期末数量，并记录函证过程5、对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目的核算X围是否恰当6、抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整、合法，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。（三）长期股权投资1、获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股
15、权投资减值准备科目与报表数核对相符2、根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确3、对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额，持股比例及被投资单位发放股利等情况4、对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经审计人员审计的年度财务报表；未审计的，则应考虑被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序5、对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确6、期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资系是否已经发生减值（四）短期借款1、获取或编制短期借款明细表2、函证重大短期借款的实有数3、检查短期借款的增减情况4、检查有无到期未偿还的短期借款5、复核短期借款利息6、检查外币借款的折算7、确认短期借款在资产负债表中的列报是否恰当（五）长期借款1、获取或编制长期借款明细表2、了解被审计单位信誉情况3、检查年度内长期借款的增减情况4、检查长期借款使用情况5、函证重大的长期借款项目6、检查年末有无到期未偿还的借款7、复核长期借款利息的计算8、检查外币折算
