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1、2020 年注册会计师考试精品复习讲义：企业所得税法本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一，是学习税法难点最多的一章，也是注册会计师执业中必须应用与掌握的一个税种。考试题型除单选题和多选题2-3 题外，综合题每年必有企业所得税一题，可以与其他税法相联系、跨章节命题，综合性较强，分值一般在 20 分左右。【综合性之一】企业所得税法涉及其他税法：（ 1）从“税金及附加”扣除的消费税、城建税、教育费附加和地方教育附加、 土地增值税、出口关税、资源税、房产税、印花税等；（ 2）间接涉及增值税。【综合性之二】企业所得税法的纳税调整以会计利润为出发点， 要求考生有一定的财务会计基础。第一节纳税义务人、征
2、税对象与税率【知识点 1】纳税义务人与征税对象【考情分析】一般考点企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。一、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【解析 1】不以企业冠名其他取得收入的组织，也是企业所得税的纳税人。【解析 2】以企业冠名 个人独资企业和合伙企业 ，不是企业所得税纳税人，这类投资人、合伙人 缴纳个人所得税 。【解析 3】依据属人兼属地 的税收管辖权，纳税人企业分为居民企业属人管理 和非居民企业 属地管理 。划分标准为注册地或实际管理机构所在地，二者之一。（一）居民企业1. 依法在中国境内成立；2. 或者依照外国法律
3、成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业1. 依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内， 但在中国境内设立机构、场所；2. 依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内、 在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象（一）征税对象企业的生产经营所得 营业、其他所得营业外和清算所得。纳税义务人与征税对象结合：居民企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系 的所得（二）所得来源的确定所得形式所得来
4、源地1. 销售货物所得交易活动发生地2. 提供劳务所得劳务发生地（1）不动产转让所得按照不动产所在地 确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、 场3. 转让财产所得所所在地确定；（3）权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定4. 股息、红利等权益性投资所得持分配所得的企业所在地有期所得5. 利息所得、租金所得、特许权使负担、支付所得的企业或者用费所得 这三项的特点是取得该机构、场所所在地所得不一定要设立机构国务院财政、税务主管部门6. 其他所得确定【例题多选题】（2012 年）注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行， 取得的下列各项所得中， 应按规定缴纳我国企业所得税的
5、有（ ）。A. 转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B. 在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入正确答案 ABCD答案解析选项 D利息所得，属于在我国境内设立机构场所的非居民企业从境外取得的与境内所设机构场所有实际联系的所得，需要缴纳我国的企业所得税。【知识点 2】税率【考情分析】重要考点税种类适用范围率25 （1）居民企业；（ 2）在中国境内设有机构、基本税率% 场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业20% 符合条件的小型微利企业（ 所得额减
6、半 ）优惠税率15 国家重点扶持的高新技术企业；西部鼓励类产% 业企业；技术先进型服务企业（1）在中国境内 未设立机构、场所的非居民企扣缴义务10 业；人代扣代% （2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设缴机构、场所 无实际联系 的非居民企业第二节应纳税所得额的计算计算公式一（直接法）应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损本节涉及 5 个知识点：【 1】收入总额；【 2】不征税收入和免税收入【 3】扣除项目；【 4】不得扣除的项目；【 5】亏损弥补计算公式二（间接法纳税申报表）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额 纳税调整： 1、超限额标准的 2、超范围的 3、未记少记
7、纳税调整减少额 1、补亏2、减免税中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）： 1-13 行：一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额【知识点 1】收入总额【考情分析】重要考点涉及收入问题如下：收入总额内容项目及重点一、一般收入的确认9 项，均重要二、特殊收入的确认了解2 项（内部与外部），均重三、处置资产收入的确认要四、非货币性资产投资所得税处理五、企业转让上市公司限售股所得税处理六、企业接受政府和股东划入资所得税处理产七、相关收入实现的确认销售货物，提供劳务，其他【提示】
8、非货币形式取得的收入， 应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。一、一般收入的确认9 项【思路】每项计税收入与会计收入关系是否缴纳增值税【提示】缴纳增值税的营业收入，均为不含增值税的收入。与纳税申报表关系收入确认时间。1. 销售货物收入 : 销售有形动产取得的收入。2. 劳务收入：提供增值税劳务、服务的收入。【例题综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2017年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000 万元， 全年实现会计利润 5400 万元，应缴纳企业所得税1350 万元。经聘请的会计师事务所审核发现：12 月 20 日收到代销公司代销5 辆小
9、汽车的代销清单及货款163.8 万元（小汽车每辆成本价20 万元，与代销公司不含税结算价28 万元，消费税税率9%）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款1638000贷：预收账款代销汽车款1638000要求：计算上述处理对所得税的影响。正确答案影响“营业收入”（）285140（万元）【提示】申报表第一行“营业收入”影响“销售税金及附加”（）（52817%5289%）（7%3%2%） 5289%16.97 （万元）影响“营业成本”（）205100（万元）影响“利润总额” （） 14010016.97 23.03（万元）3. 转让财产收入，是指企业转让固定资产、 生物资产、无形资产、股权、债权
10、等财产取得的收入均不属于“营业收入”。其中：（1）企业转让股权收入确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时， 确认收入的实现。转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时， 不得扣除 被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所 可能分配 的金额。（ 2）撤资减资（新增）：区分股权转让所得与股息性所得（ 3）企业清算所得（新增）：被清算企业的股东分得的剩余资产的金额， 其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得； 剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认
11、为股东的投资转让所得或损失。4. 股息、红利等权益性投资收益不属于“营业收入”（1）属于持有期分回的税后收益免税（2）确认时间：按照被投资方 做出利润分配 决定的日期 确认收入的实现。（ 3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的 资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也 不得增加该项长期投资的 计税基础 。（ 4）内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得， 计入其收入总额，依法征收企业所得税。取得的股息红利所得，计入其收入总额依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有 H股满 12 个月取得的股息红利所得免税。【链接】免税收入规定：居民企业之
12、间的股息、红利等权益性收益，免税；但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。5. 利息收入：（ 1）按照合同约定的 债务人应付利息 的日期确认收入的实现。（ 2）包括：存贷款利息、债券利息、欠款利息等。对于贷款业务：属于营业收入 ；对于非贷款业务：属于投资收益、财务费用 （贷方）。（3）混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性的投资业务。（被投资企业定期支付利息或保底利息、固定利润、固定股息；并在投资期满或满足特定投资条件后，赎回投资或偿还本金）混合性投资业务的企业所得税处理：支付的利息：被投资企业应于 应付利息 的日期，确认利息支出 ，进行税前扣除（标准以内）； 投资企业应于被投资企业 应付利息 的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额。赎回的投资：投资双方应于赎回时将 赎价与投资成本之间的差额 确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。6. 租金收入：（ 1）企业提供动产、不动产等有形资产的使用权取得的收入。（ 2）按照合同约定的 承租人应付租金 的日期确认收入的实现。（ 3）租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内 分期均匀计入 相关年度收入。7. 特许权使用费收入：（1）企业提供专利权、 商标权等无
