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1、第二章 增值税复习 一、增值税基本原理 二、纳税义务人 三、视同销售 四、税率13% 五、增值税纳税人放弃免税权的处理 六、销项税额（含税销售额及五种特殊销售） 七、进项税额（进项税额转出） 八、纳税人义务发生时间 九、专用发票开具范围（不得） 十、出口退税 第三章消费税一、概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。 二、特点（一）征税项目选择性（二）征税环节单一性（批发卷烟）（三）征收方法多样性（四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性 三、消费税与增值税的关系【例题1.多选题】 根据消费税现行规定，下列表述正确的有（AD
2、）。 A.消费税税收负担具有转嫁性 B.消费税的税率呈现单一税率形式 C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税 D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围 E.消费税实行多环节课征制度第二节纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。【例题2.多选题】 下列关于消费税纳税人的说法，正确的有（CD）。 A.零售金银首饰的纳税人是消费者 B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业 C.携带卷烟入境的纳税人是携带者 D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人 E.批发卷烟的纳税人是
3、生产企业 （此题较难，学完后面知识需再一次体会）第三节税目与税率 一、税率 （一）税率形式比例税率、定额税率 1.比例税率：10档：1%56% 2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油 【提示】注意啤酒的2档税率规定 3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒【例题3.单选题】 根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（B）。 A.啤酒B.粮食白酒C.酒糟D.葡萄酒（二）最高税率运用 1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税； 2.纳税人将应税
4、消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。（二）最高税率运用卷烟 （1）纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。 （2）委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。 （3）下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税： 白包卷烟； 手工卷烟； 未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。【例题
5、4.计算题】 某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。应缴纳的消费税（ 41 ）20020%20.541第四节计税依据（掌握） 一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、销售额的确定 应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。 “销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。 计算消费税
6、的销售额与计算增值税的销售额是一致的。 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）【例题5.单选题】 根据税法规定，下列说法不正确的是（B）。 A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税（三）包装物的规定 1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一
7、年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。 【提示】酒类产品的包装物押金（啤酒、黄酒除外），押金收取时征收消费税和增值税，押金逾期时，不再征收增值税和消费税；啤酒和黄酒的包装物押金，押金收取时，不征收增值税和消费税，押金逾期时，征收增值税，不征收消费税。【例题6
8、.计算题】 某酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000元，包装物押金23400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税（67000 ）元。应纳消费税（300000234001.17）20%320000.567000（元）【例题7.计算题】 某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，果酒的逾期包装物押金3万元。 计算增值税销项税及消费税。正确答案销项税2（117%）17%0.29（万元），由于是啤酒从量计征消费税，所以，啤酒包装物押金逾期时消费税不计算。果酒属啤酒、黄酒以外的，是在收取时计算缴纳增值税及消费税，逾期时不再计算
9、缴纳增值税及消费税。【例题8.计算题】 某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（7200）。答案解析啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。型啤酒的单位售价（58000030001.17）2029128.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额202505000（元）；B型啤酒的单位售价（32
10、7601500）1.17102928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额102202200元。该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200（元）。（二）酒类其他规定 1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。 2.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。三、计税依据的若干特殊规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的
11、自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。 纳税人用于以物易物（换取生产资产或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题9.计算题】 某橡胶厂系增值税一般纳税人，8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元。已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（10.48）万元。 应纳消费税税额=2003%100（117%）3%74.88（117%）3%10.48（万元）【例题10.计算题】 某酒厂8月用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款22万元，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白酒平均售价22元/斤；最高售价25元/斤。计算增值税及消费税。正确答案应纳消费税520002520%10000520000.5100005.5（万元）应纳增值税520002217%100003.74（万元）
