审计案例分析

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1、注册会计师职业道德（ 3）五、案例分析1、X 银行拟申请公开发行股票， 委托 ABC 会计师事务所审计其 2006年度、2007 年度和 2008 年度财务报表，双方于 2008 年底签定审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况：（1）ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1500000元， X 银 行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付。（2）2007年 7月， ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X 银行以抵押贷款方式借款 10000000

2、元，用于购置办公用房。（3）ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事。（4）审计小组负责人 B 注册会计师 2005 年曾担任 X 银行的审计部经理。（5）审计小组成员 C注册会计师自 2007年以来一直协助 X 银行编制财务报表。（6）审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2005 年度起一直担任 X 银行的统计员。 要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受 到损害，并简要说明理由。答：（ 1）影响会计师事务所的独立性。剩余 50%视为股票能否发行上市决定是否 支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式” ，违反了

3、职业道德。（ 2）不影响会计师事务所的独立性。 按照正常借款程序和条件向金融机构取 得的贷款不影响会计师事务所的独立性。（3）影响 A 注册会计师的独立性，不影响事务所。 “鉴证小组成员曾是鉴证 客户的董事、 经理、其他关键管理人员， 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的 员工”，会影响该注册会计师的独立性。 A注册会计师目前担任 X 银行的独立董 事，则必然影响独立性， 但只要 A 注册会计师不参与对 X 银行的审计工作则不影 响独立性。（4）影响 B注册会计师的独立性。 B注册会计师 2005 年曾担任 X银行的审 计部经理，现在若审计 X银行从 2006到2008年的会计报表， 则属于能购

4、对鉴证 业务产生直接重大影响的员工，所以会影响独立性。（5）影响 C注册会计师的独立性， C注册会计师自 2007 年以来一直协助 X 银行编制财务报表，属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录” ， 则必然影响其独立性。（6）不影响 D注册会计师的独立性。 D注册会计师的妻子自 2005 年度起一 直担任 X银行的统计员， 虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员， 但其统计 员的身份不属于关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工， 所以不 影响注册会计的独立性。2、ABC 会计事务所接受委托，承办 V 商业银行 2008 年度财务报表审计业务，并于 2008 年 底与 V 商

5、业银行签订了审计业务约定书。 ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该审 计项目负责人。假定存在以下情况：要求：针对第（ 1）、（ 4）、（ 5）、（ 6）种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会 计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由； 针对第 （ 2）和（ 3）种情况，分别判断 A 、 B 注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（1）V 商业银行以 2008 年度经营亏损为由，要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计 收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。 ABC 会计师事 务所同意了 V 商业银

6、行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A 注册会计师持有 V 商业银行的股票 100股，市值约 500元。由于数额较小， A 注册 会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3）B 注册会计师的妹妹在 V 商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。 B 注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在 V 商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统 的设计， ABC 会计师事务所特聘李先生协助测试 V 商业银行的计算机信息系统。（5）ABC 会计师事务所与 V 商业银行信贷评审部进行业务合作： 由信贷评审部介绍需要审 计的贷款客户， ABC 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评

7、审部复核审计质量。鉴于 双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50比例分配。（6）ABC 会计师事务所将其简介委托 V 商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送， 该简介内 容真实、客观。答： （1） 违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间 接经济利益时，会损害审计独立性。 V 商业银行允诺给予 ABC会计师事务所购买 办公楼的按揭贷款利率的优惠， 使 ABC会计师事务所与客户之间存在除审计收费 以外的其他经济利益 损害了审计独立性， 违反了中国注册会计师职业道德规范 的相关规定。（2）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间 接经济利益时，会损害审

8、计独立性。 A 注册会计师持有 V商业银行的股票，尽管 金额较小，但 A 注册会计师 实质上与 V 商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性， 违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、 经理、 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工， 这些关联关系会 损害审计独立性。 B 注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计 核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员， B 注册会计师的妹妹虽不是财务部负 责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响， 损害了审计独立性， 违 反了中国注册会计师

9、职业道德规范的相关规定。（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或 能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工， 会出现自我评价威胁。 李先生就属于 鉴证小组成员， ABC会计师事务所特聘李先生协助测试 V 商业银行的计算机信息 系统，会导致自我评价， 损害了审计的独立性 违反了中国注册会计师职业道德 规范的相关规定。（5）违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务， 不得采用强迫、 欺诈、利诱等方式招揽业务， 不得采用以收入分成合作， 向他人支付佣金回扣等 不正当方式招揽业务， ABC会计师事务所与 V 商业银行信贷评审部按 50%分配审 计收费，属于向第三方支付佣

10、金或回扣， 且与 V 商业银行存在除审计收费以外的 其他经济利益关系， 损害了审计独立性， 违反了中国注册会计师职业道德规范的 相关规定。（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的 要求向非客户发放。 ABC会计师事务所将其简介委托 V 商业银行信贷部向申请贷 款的客户赠送， 并未取得非客户的要求， 所以违反了中国注册会计师职业道德规 范的相关规定。3、ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2007度财务报表审计业务，并于 2006 年 底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业

11、务，并且，通过与 前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，签订了业务约定书；（2）在签订审计业务约定书后， ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘用担任 V 公司独立 董事。按照原定审计计划， A 注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性， ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将A 注册会计师调离审计小组；（3）审计小组负责人 B 注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购 买股票，但没有为自己谋取利益；（4）前任注册会计师对 V 公司 2006 务报表出具了标准无保留意见审计报告， ABC 会计师 事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，

12、 因认为事实已经非常清楚， 所以决定不 再提请 V 公司与前任注册会计师联系；（5）ABC 会计师事务所向 V 公司和其他机构散发了印有宣传 ABC 会计师事务所具备证券 期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。要求：请分别上述情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的 要求，并简要说明理由。答：（1）违反。其收费明显低于前任会计师事务所，且与前任会计师事务所和当 地事务所进行比较，有诋毁同行的行为，违反了职业道德规范的要求。（2）符合。因为职业道德规范要求会计师事务所的高级管理人员或员工不得 担任鉴证客户的董事（包括独立董事） 、经理以及其他关键管

13、理人员的规定，因 此，为保持独立性， ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调 离审计小组是符合职业道德规范的要求。（3）违反。因为职业道德规范要求注册会计师应当对执业中获知的客户信息 保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。（4）违反。当后任会计师发现前任会计师所审计的会计报表中存在重大错报， 应及时提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。因此，当 ABC 发现了前任会计师已审计的会计报表存在重大错报， 没有提请客户告知前任会计 师，也没有要求客户安排三方会谈时，违反了职业道德规范要求。（5）违反。因为职业道德规范虽然允许会计师事务所将印制的手册向客户发 放，也可

14、以应非客户的要求向非客户发放，但手册内容应当真实、客观，且要求 会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务审计目标（ 3）五、案例分析1、XYZ 公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任项目负责人，并将签署审计报告。经过审计预 备调查， L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层的认定 确定存货项目的具体审计目标， 并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定， L 注册会计 师应当确定的与各具体审计目标最相关的管理层的认定（根据交易

15、或事项、账户余 额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将 选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次 或不选。）分别是什么 ?审计程序（1）检查现行销售价目表（2）审阅财务报表（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库（6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性管理层的认定具体审计目标审计程序账户余额的权利和义务公司对存货均拥有所有权（4）账户余额的完整性记录的存货数量包括了公司

16、所有的在库存货（3）账户余额的计价和分摊已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值（1）资产负债表存货的计价和分摊存货成本计算准确（6）列报的准确性和计价存货的计价基础已在财务报表恰当披露（2）2、注册会计师确定公司（系一家制造企业）存货项目为重点审计领域，同时决定 根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标， 并选择相应的具体审计程序以保证审计目 标的实现。要求：假定下表中的具体审计目标已经被注册会计师选定，注册会计师应当确定的与 各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？根据附表列示的 财务报表认定及审计程序， 分别选择一项， 并将选择结果的编号填入答案附表中。 对每项财 务报表认定和审计程序，可以选一次、