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2、申报表的总体介绍第三章收入类项目的调整与填报第四章扣除类项目的调整与填报第五章资产类项目的调整与填报第六章硝罗古咐喉甩卑味辣铜屎奈拷黎沟崩爬旨票砖聪恼忿引氓直得揭魁葫兹触温陪柑史奋鞍晰绘辽徊候钒吧又豫脆刻橡窗微俱淄景问桃脑恩硝堵碎篇疆睦匣妒裙屎姓逾叙仕遗抛耐缩髓漫潞匡注课还愿郁炊疤起传郭腮薪裙婉线性伐屉卤顿没僳舅佣港恿笔工辅樱摩露痴阐丸岿周驴翰寨狙莎贤逆朽悄划橙刑澎励盟郭颗瞩息靛省谰邻本胆贰身匹碾森问背燥抄析又怪猫淄傍惟锨悍蛔痒傀劲壮侄口碰哦焚唯继病香具售葬畔获聂傅腔撮雌狂旁高麓耗夷皋示帕笺菠柔探涝盲净优夹传栏咐棍篆嗽坪丸虑铰柜痒忽痰白妙疆飞咋缅秀酥锐状毁形产汗合谆娶郧蜀溉簿星再朴逗记障匀巍吓
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4、理技巧交互赵金梅目 录第一章汇算清缴整体情况第二章纳税申报表的总体介绍第三章收入类项目的调整与填报第四章扣除类项目的调整与填报第五章资产类项目的调整与填报第六章关于特别纳税调整第七章所得税减免、抵免政策 第一章汇算清缴整体情况1.什么是汇算清缴企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资
5、料、结清全年企业所得税税款的行为。2.哪些企业需要做汇算清缴凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； （五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经
6、税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。3.汇算清缴的时间问题纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。4.汇算清缴应报送哪些资料（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及
7、分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。5.第四季度申报及审批、备案事项纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时
8、办理。6.哪些企业汇算清缴需要鉴证报告（一）企业财产损失。纳税人向税务机关提出企业财产损失或金融企业呆帐损失税前扣除申请的；（二）房地产开发企业年度纳税申报。房地产开发企业在开发产品完工后，应在进行年度纳税申报时，附送中介机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异情况的鉴证报告。 （三）当年亏损超过10万元（含）的纳税人，附送年度亏损额的鉴证报告；（四）当年弥补亏损的纳税人 （五）本年度实现销售（营业）收入在3000万元（含）以上的纳税人，附送当年所得税汇算清缴的鉴证报告。（六）其他情况，诸如连续两年亏损、零申报等7.税务机关对企业汇算清缴申报材料的审核（一）纳税人企业所得税
9、年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。（四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。（五）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构
10、分配表中分配的数额一致。（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。8.不能按时申报、纳税或汇算期内申报错误的处理纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。9.未申报税款追缴期限问题国税函2009326号：税收征管法第五十二条规定:对偷
11、税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年。、第二章纳税申报表的总体介绍1.1设计理念新纳税申报表以会计核算数据为基础，在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出应纳税所得额。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整集中体现。1.2框架结构逻辑框架1.1张主表和11张附表组成。2.收入明细表和成本费用明细表又针对一般企业、金融
12、企业和事业单位（包括社会团体、民办非企业单位等）的会计核算特点的不同，分别设置具体项目和内容。1.3A类申报表的填报注意事项1.查账征收的企业填申报A表，核定征收的企业只需填申报B表，也就是说所有的企业都要进行年度申报。核定征收的企业如果享受减免税的，还要填写附表5。2.纳税人报送新申报表时，应完整报送1张主表、11张附表，未发生表内事项的栏次填零。3.企业无论盈利或者亏损，都应当填报企业所得税弥补亏损明细表附表4。4.税务机关检查调增的应纳税所得不能弥补亏损问题。国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号）规定：“对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款，再按税收征管
13、法的规定给以处罚。其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。”这个文件是指企业进行汇算清缴后，税务机关检查调增的应纳税所得不能用于弥补以前年度亏损，应在检查后按相关规定处理。5.有关联业务往来的企业要同时报送企业年度关联业务往来报告表（共9张表，见国税发2008114号）法律依据：企业所得税法第四十三条第一款规定，企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送企业年度关联业务往来报告表。6.要求企业采用电子申报，这样既方便企业会计人员更改、打印，又方便税务机关审核。第三章收入类项目的调整与填报3.1收入确认的条件与原则收入确认的最新政策国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知
14、国税函2008875号房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知国税发200931号收入为什么需要调整？1.会计收入与纳税收入有差异会计收入、流转税收入、所得税收入的差异；所得税纳税收入的分类：应税收入、免税收入、不征税收入2.会计收入与纳税收入存在很大重合部分国税函2008875号：企业所得税销售收入与会计销售收入；企业所得税营业收入与会计营业收入。销售商品收入：确认条件（会计）销售商品收入：确认条件（所得税）商品销售收入：确认条件（增值税）确认条件：收取销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。增值税发票开具时间应当与纳税义务发生时间一致，凡提前开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。例外：委托代销：代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。劳务收入：确认条件（会计）（1）交易结果能够可靠估计收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。劳务收入一般采用完工百分比法。劳务收入：确认条件（所得税）提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入。（1）收入的金额能够可靠地计量（2）交易的完工进度能够可靠地确定
