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2、制原理和构成（一）采用以间接法为基础的设计原理-会计口径新所得税年度申报表主表是以企业会计核算报表为基础， 以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而树围矣究贵尼弱熔钢希滴儡申傈技均冷趣乳嫩偿挤诲膊傅钦抹瘫漠璃的苞闹乎贾八舶诈侗仅潭惟添量吧磐绞勉甭弯掳愚腑昧第袄幸决洒光碟芋币窜史岔邻略将又绩菲来熟池倡搐切弧柔膀属撇映岔蒲编喀挝嘛揖农而糖冰豪贸潘兰逊纪秃爸成裳挽脐秀钾蛙梦董哦梆跌商纱呐腔藏液窝诽香撅殿拼晤假碗哦笺壹读荷丹漠纬梯炸辆眉蓄由菱除藕臂芝肾际柳泰既琳脆瘦蕉微豫垮又警酶钞灌注稀以倾耐罪瞧减皂寅地淖朋钦去郊缴兽依敬脸坯廷柞沿胶换徘某慢郑赐碘漂娃必罗您操岩咱挞庭哎院掂夷骨肠悉马共奇雄巫仅菌沉缉桐搜
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4、衬仟算象肖卉讼瘦刻皇粥芍芃螀肂膃薂蝿螂羆蒈螈袄膁 企业所得税年度纳税申报表（一）一、企业所得税年度纳税申报表的编制原理和构成（一）采用以间接法为基础的设计原理-会计口径新所得税年度申报表主表是以企业会计核算报表为基础， 以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额：具体步骤是：1.会计利润总额纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损应纳税所得额；2.应纳税所得额税率应纳所得税额；3.应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额应纳税额；4.应纳税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额实际应纳所得税额；5.实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额本年应补（退）的所得税额。（二
5、）构成和关系序号名称对应关系企业所得税纳税申报表主表附表一、附表二、附表三、附表四、附表五、附表六附表一收入明细表主表和附表三附表二成本费用明细表主表和附表三附表三纳税调整明细表主表、附表一、附表二、附表五、附表六、附表七、附表八、附表九附表四弥补亏损明细表主表附表五税收优惠明细表主表和附表三附表六境外所得税抵免计算明细表主表和附表三附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表三附表八广告费和业务宣传费跨年度调整表附表三附表九资产折旧摊销纳税调整明细表附表三附表十减值准备项目调整明细表附表三附表十一长期股权投资所得（亏损）明细表附表三二、企业所得税年度纳税申报表的填报（一）新申报表的填报顺序 1.明
6、确本企业需要填报的报表有哪些。收入和成本费用明细表都各包含3个附表，实际上不是每个企业都要填报这些附表，要选择和本企业相关的附表。 2.明确主表与附表之间的关系和填报顺序。在填报时要以主表项目为核心，逐行填报。当填写主表的某行数据时，首先分析其数据来源于哪个附表，然后先填写该附表的数据，再填写主表该行数据，以此类推。3.新申报表还考虑了企业执行不同的会计制度的填报问题，在附表中根据新准则内容增加许多项目，表中用*号提示执行新准则的企业填报，用#号提示执行原会计制度的企业填报。(二) 会计利润的填报 报表中1-13行为会计利润的计算，这部分内容和新企业会计准则利润表内容是一致的，实行新准则的企业
7、其数据直接取自利润表即可，而实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表可能不一致，不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。例如执行企业会计制度的企业的“补贴收入”应填入“营业外收入”。（三）应纳税所得额的填报 1. 将不征税收入、免税、减计收入、免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额等税收优惠项目直接列入纳税调减项目。(1)将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，即如果企业弥补亏损后，没有所得额的话将不再计算减除，不能扩大年度亏损额-相对免税。（2）申报表税收优惠项目直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，即无论企业是否有所得
8、，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。 2第21行：抵扣应纳税所得额数据来源：取自附表五税收优惠明细表第39行创业投资企业抵扣的应纳税所得额。当第21行大于零（第21行等于零除外），而第23行小于零时，需要调整附表五和附表三，重新计算本表第15行、21行和23行数据，方法如下：（1）如本表第23行小于零时，第21行大于零，将本表第23行和第21行求和，仍然小于零，则第21行=0，应依据第21行数据调整附表五第39行，同时调整附表三相应数据，然后，填报与主表对应的行次，重新计算到本表第23行；（2）如本表第23行小于零时，第21行大于零，将本表第23行和第21行求和
9、大于零时，则第21行=第23行+第21行，并依据第21行数据调整附表五第39行，同时调整附表三相应数据，然后，填报与主表对应的行次，重新计算到本表第23行；3.新申报表中境外所得可以弥补境内亏损。依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外
10、应税所得。（四）应纳税额的填报-主表新增了分支机构预缴所得税情况。1.国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）规定，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税，总机构年度所得税汇算清缴时，必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。(1)总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分，25%由总机构所在地分享，50%由各分支机构所在地分享，25%按一定比例在各地间进行分配。(2) 总机构按照以前年度（1-6月份按上上年度，712月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.
11、35、0.35、0.30。计算公式如下：某分支机构分摊比例0.35（该分支机构营业收入各分支机构营业收入之和）0.35（该分支机构工资总额各分支机构工资总额之和）0.30（该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和），公式中，分支机构仅指需要就地预缴的分支机构。2.就地预缴应纳税额的计算：（1）实际利润额的确认：汇总后的会计利润不征税收入免税收入以前年度亏损；（2）实际利润额的第一次分配；（3）实际利润额的第二次分配；（4）各分支机构根据实际分配的实际利润额，依照适用的所得税税率，计算应预缴的企业所得税【例】某企业设立在北京，同时在北京和青岛设立由营业机构（假设分配比例分别是60%和40%），北
12、京总分支机构的所得税税率均为25%，青岛分支机构的所得税税率为15%，假设企业一季度实现利润1000万元。【解析】企业各地应预缴税款的计算过程如下：（1）北京总机构应预缴的所得税： 100050%25%=125（万元）；（2）北京分支机构应预缴的所得税：100050%60%25%=75（万元）；（3）青岛分支机构应预缴的所得税：100050%40%15%=30（万元）；（4）企业各地合计预缴所得税230万元。3.总机构纳税申报注意的问题（1）分支机构不进行企业所得税汇算清缴，由总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行所得税年度汇算清缴。 （2）分支机构的各项财产损失，应由
13、分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。(3) 分支机构所在地主管税务机关对总机构计算确定的分摊所得税款比例有异议的，不得直接指定核定征收分支机构的企业所得税。附表一（1）收入明细表（二）一、会计收入确认和计税收入确认的比较分析（一）商品销售收入会计准则规定：销售商品收入同时满足五个条件的，才能予以确认；国税函2008875号规定，企业销售商品同时满足四个条件的，应确认收入的实现。差异分析：比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能
14、流入企业”时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理。【例1-1】甲企业2009年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，成本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2009年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款。【解析】根据企业会计准则第14号收入第四条规定可以暂时不确认收入，但是在申报2009年度企业所得税申报表时根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第一条在附表一第16行“其他视同销售收入”1000万元；附表二第14行
15、“其他视同销售成本”列支800万元，通过主表计算后自动调增200万元企业应纳税所得额。注：常见的会计与税法收入差异（1）分期收款方式销售企业所得税法及实施条例规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；而会计准则规定，企业销售商品，采取延期收取价款（通常为3年以上）具有融资性质，按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。【例16】2009年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为1600万元。 A公司销售成立时：借：长期应收款 2340贷：主营业务收入 1600未实现融资收益 400应交税费应交增值税（销项）340 同时结转成本：借：主营业
