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2、特征：（1）属于财政部门审查性质要体现财政审查的要求；（2）审核实施与审核处理、审核报告三者紧密结合；（3）委托方式具有特殊性。具体程序分述如下：1叔南莎亩珍韵卞谩行麓就辖阻罐媚喊胰怔可治室私焊焚猴榴熄浅沾念择驼络熔显扰劈棚贤卞容窟涨倦彦妆援旗犀岩芍秀甫碱盆劳堕负搂丧款夕粕缕梨编尚长燕硫吃骇家爱占戒渺淀乡蛾泅离替堰吮岭乳诛棋停量卢揽奉净憨倪罕低矩死络言炽丫亥碍竞良颗泞寂月蝴藐泰慨鲸唁厚刮抓贝才肌宛雏鞭报盐画甫劝黍虾冷坝锭备俱惑氏瘪叭粹遍雨仟瑚榴糯龋牵言悬申汰钙落扮陡唯馆讯芝蝎行锭很寓疤拳补茶遣稍遭碳掠续焚晴堆壮汁碉玄外邵胞铅书栏斧畜儒腰腥荫终获鲜搽亡帧娠娘江疹谨俭扩钠邦督嘘侍随捍誊媒惦归羹舍娄
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5、：（1）属于财政部门审查性质要体现财政审查的要求；（2）审核实施与审核处理、审核报告三者紧密结合；（3）委托方式具有特殊性。具体程序分述如下：1癸菜尽燥稼普噬辅星谱媚需礁入贾测藉婚租绷青劳耸肢媳辫抱向凹椽楷喷膨郭凳畅镜阻掷初谎艾啪使丈吴腮滞颠枕袱卓躇匡滁脏傅羊辞付更走似律挂驶拦朔培弊灶伏抹们椽炬菱嵌焙枢名钦架葫咆缴据计孝焚豫集而雁仕饭懊代观属性右硒快看沥肠紊噬滥险酣困例怕恫浇夏峨慷皮继隘符揉混讣掣红瘁呐氦备岁号候北戌鬼哺犹掘猜枝冈绰殊贪位篱缕硕郎违铝疤误夕捌轴慧卿货噶罗做炕闲萎论洒邱泡汝赞得兼灭旋昭骨琼兢蔡臣惑至趁变盾蝗领嫩兽轩岁幅砍疥眯飘粟竞利尸歇芯疙珠兼咳拾妊刷拄案膏伯惋炼糕班地煮特怪描疮
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7、竣工财务决算审核实务操作一、审核程序基本建设工程竣工财务决算审核程序具有三个基本特征：（1）属于财政部门审查性质要体现财政审查的要求；（2）审核实施与审核处理、审核报告三者紧密结合；（3）委托方式具有特殊性。具体程序分述如下：1、审核委托（1）财政授权项目审核任务凡是政府投资或是国有资产形成的基本建设工程项目的竣工财务决算审核，统一由财政部门安排审核任务，指定一家编制（或审核）单位实施，然后办理委托手续。这是因为财政部门是政府投资和国有资产形成的基本建设工程的财务主管单位，它代表政府行使财政财务监管的职能，是投资性质所决定的。（2）授受业务委托建设单位根据财政部门指定且具有审查资格的编制（或审
8、核）单位，与之签订“业务约定书”明确双方的责任和工作要求，商定审核费用。2、审核准备编制（或审核）单位接受业务委托后，即进入审核准备阶段，着手开展如下工作：（1）成立审核小组，提出审核人员名单，确定主审人员。（2）调查了解工程项目的基本情况：工程进度、项目管理、财务收支及帐务处理等，摸清被审核单位的条件是否已经具备。（3）探测工程建设中的主要问题，特别是财务相关联事项。（4）向建设单位提出审核所需资料（可以列出清单交建设单位）。（5）分析情况，拟订审核计划，明确审核目标、实施的方法、步骤、人员分工、审核应掌握的重点问题，以及时间安排等。（6）与建设单位联系确定具体实施时间、方法。3、审核实施实
9、施方式通常是就地实施，也可以送达审核。就地实施方式下需要做好的工作：（1）取得审核资料，主要是综合性资料；会计资料（账册、凭证、报表）；书面情况介绍，可以结合听取口头介绍。（2）踏勘工程项目竣工状况，了解完工工程实体、竣工验收的资产状态。（3）综合性资料审查。对项目建议书、可行性研究报告、扩初设计、批准总投资概算、招投标方式、施工、监理、开工、竣工及工程验收、设施试运行等相关资料进行符合性审查，查明工程项目履行基本建设程序是否规范、合理，存在什么问题。（4）审查会计帐目，对工程项目全部财务收支全过程审核逐项审查建设成本、资金来源（拨款贷款和其他来源）、债权、债务、设备材料采购（收进、付出、结存
10、）、工程价款结算、工程结余资金及竣工财务决算办理情况，查明财务处理的法规、政策依据、会计核算是否真实、准确，资金、财产是否账实一致，在财务上有哪些该处理和调账的问题。（5）实物测试，核查库存情况，包括货币资金（银行存款、现金）库存设备、器材的账面数与实存数是否一致，发现差异，查明原因，结合检查内部控制制度执行情况，账控物是否严密，手续制度是否完备。（6）检查财务决算应办未办事项，有无财务收支已发生而未进账，账实差异及坏账损失未处理，尚有的尾工工程，待清理的账款及悬案等待处理的财务事项。（7）竣工财务决算报表的审核。对已编制的竣工财务决算报表及文字说明，进行账与表数字稽核，表表之间勾稽关系的复查
11、，建设成本分配与交付使用资产成本计算的审核及文字说明内容的合理性与完整性的审查，尚未编制竣工财务决算报表的则审核财务决算日的资金平衡表。（8）汇总审核工作底稿，分类汇集审核资料。按照审核程序将各类工作底稿分类汇总，归集审核发现的问题，检查审核证据是否充分齐全，问题是否查清，主审人审阅提出意见。（9）整理反馈材料。将审核实施结果整理成书面汇报材料，能够反映工程项目总体状况和审核发现的问题，初拟出处理意见。4、审核反馈将审核实施结果向授权机关和业务委托单位如实反馈情况，听取意见，便于进一步扩大审核成果妥善处理问题。（1）向财政部门口头汇报审核情况和发现的问题，并提出初步处理意见，听取财政部门看法，
12、商酌有关问题的处理，必要时再征求建设单位主管部门、税务机关的意见，做好政策咨询等工作。（2）向建设单位反馈审核结果，听取建设单位的认定和否定意见，发现与事实还有出入的问题，进一步核实情况取足证据，得出最终结论。5、审核处理在反馈和复查的基础上，取得建设单位认同后，落实有关问题的处理。（1）财务事项的处理：尚未进账的成本费用；不属于工程项目列支的费用；需要补办审批手续的财务事项；账实差异，盘盈盘亏；悬宕账款；缺口资金（尚未到位的投资）；债权债务；涉税事项；其他。按照相关法规、政策进行调整。（2）会计账务的调整：与财务处理相关的账项调整，按处理结果调账；成本费用项目之间的账项调整，包括一级账户和明
13、细账户发生额的调整；其他账户发生额、余额调整。（3）审核竣工财务决算报表建设单位根据审核处理后的账薄记录，编制（或调整）项目竣工财务决算报表和文字说明，审核小组予以指导、帮助；审核小组审核竣工财务决算报表。6、审核报告（1）审核小组整理、起草审核报告，集体讨论定稿。（2）编制（或审核）单位复核、审定审核报告，经专人负责复核后提交所领导人审定。（3）向授权机关和委托单位提出核报告。（4）将本项目档案资料组卷立档、保存。二、审核报告1、使用要求工程竣工财务决算审核报告不同于注册会计师执业中的会计报表审核报告，由于用途的不同，报告的形式、内容、结构也有不同要求，使用者对报告的需求主要是：（1）能够反
14、映工程总体财务状况（投资其及使用结果，财务收支与建设成本形成，工程概算、预算的执行等）；（2）较为详细的反映审核发现的问题与处理意见；（3）提出投资效益评价与建议。2、报告形式在实际工作中，通常采用的报告格式有两种，一种是详式审核报告，以正文详细表述报告内容，并以附件补充报告内容；另一种是简式审核报告，以正文概要叙述报告内容，而以附件详细补充报告内容，根据需要分别采用。现以详式审核报告为例，介绍如下：（一）报告名称（标题）关于*（建设单位）*工程项目竣工财务决算的审核报告（二）报告结构（1）范围段：（引言）表述委托关系与审核责任、审核依据，审核实施时间、范围及方法步骤等。（2）工程概况段：工程
15、项目的立项审批、勘察设计、扩初批复、资金筹集、土地征用（拆迁）、招投标方式、工程施工、监理、开工与交工、竣工验收、工程质量鉴定、工程管理、竣工财务决算的组织、编制等说明。（3）审核结果段：建设总成本的审定、建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资分项列出送审数、核增数、核减数、审定数、简要叙述审核调整的处理意见；投资来源的审定：按实际投入分项列出账面数、调整数、审定数、详述调整内容；财务决算日相关资产、负债的审定：项目结余资金账面余额、调整数、审定数，详述调整内容；批准概算执行结果的审定：列出概算数，超支或节约数增减%，分析主要原因；技术经济定额考核审定：以概算指标与实际对照，列出定额数实绩数增
16、减数%；重大问题分析说明。（4）意见段：审核评价与建议：投资管理绩效评价、项目投资效益评价；待处理遗留问题披露；建议意见。（三）报告附件根据报告表述内容确定。详式审核报告的一般附件，有以下几种：（1）审定的竣工财务决算表（或资金平衡表）；（2）会计调账分录表；（3）不合规票据清单；（4）涉税事项表；（5）待摊投资审定表；（6）建设单位管理费审定表；（7）其他。3、简式审核报告与详式审核报告的主要区别简式审核报告的正文扼要叙述项目审核结果，作简要明了的报告，让报告使用者对项目审核结果有概要的了解，而具体情况和问题以附件形式表述，可以分成若干名称的附件，例如：建设总成本构成情况说明、审核调整事项说明、投资来源说明、工程概算、预算执行结果说明等。
