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1、各种销售方式下销售商品收入确认的时点（一）采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一 经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入。在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。（二）托收承付销售商品，是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方 根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收 手续时，通常表明小企业已经取得收款的权利。因此，可以确认收入。在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志。（三）预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款
2、，销售方在收到 最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品即意味着小企业作为销 售方已经收到了购买方支付的最后一笔款项，应将收到的货款全部确认为收入，在此之前预收的 货款应确认为负债，如确认为预收账款。在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。（四）分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。企业所得税法实施条 例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。为了简化核算，便于小 企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了
3、与企业所得税法实施条例相 同的规定，但与企业会计准则的规定不同。企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在 于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入 确认所强调的风险和报酬的转移没有关系。按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。（五）商品需要安装和检验的销售,是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在购 买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不內确认收入。但如果安装程序比较简单，可 以在发出商品时确认收入。如某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付购买方， 购买方已预付部分贷款。但根据合同约定，销售方须负责安装且在
4、销售方安装并经检验合格后， 购买方才支付余款。在这种销售方式下，完成安装和检验是确认收入的重要标志。（六）采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销 商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。在这种销售方式下，委托方发出商品时，并不 知道受托方能否将商品销售出去，能够销售多少。因此，委托方在发出商品时通常不应确认收入， 而在收到受托方开出的代销清单时，能够确定受托方销售商品的数量、金额。因此，可以确认收 入。在这种销售方式下，取得受托方开出的代销清单是确认收入的重要标志。受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认为收入。（七
5、）以旧换新销售商品，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品或其他 旧商品。在这种销售方式下，应将销售和回收分别进行会计处理：销售的商品作为商品销售进行 处理确认收入，回收的商品作为购进商品处理，即作为存货采购处理。在这种销售方式下，发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。（八）产品分成，是指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品 按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。由于产品分成是一种以实物代替货币作为收入的， 而产品的价格又随着市场供求关系而波动，因此，只有在分得产品之日按照产品的市场价格确认 收入的实现，才能够体现生产经营的真实所得。但是，如果
6、所分得的产品不存在市场价格或市场 价格显失公允，应当请专业评估机构对其价值进行评估确定。分得产品是确认收入的重要标志。四、执行中需要注意的问题（一）附有销售退回条件的商品销售，即购买方依照有关合同或协议有权退货的销售方式。在这种 销售方式下，如果小企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，可以在发出商品 时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认销售收入也不结转 销售成本，作为发出商品处理，仅表现商品库存的减少，单独设置“1406发出商品”科目进行 核算；如果小企业不能合理地确定退货的可能性，则应当在售出商品退货期满时才确认收入。（二）小企业发生非货币性资产
7、交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职 工福利和利润分配，应当作为小企业与外部发生的交易，属于收入实现的过程，视同销售商品， 按上述规定确认收入。企业所得税法实施条例采用与此相类似的规定。（三）企业在建工程、管理部门等内部部门领用所生产的产成品、原材料等，应当作为小企业内部 发生的经济事项，属于小企业内部不同资产之间相互转换，不属于收入实现的过程，不应确认收 入，应当按照成本进行结转。企业所得税法实施条例也采用了与此相类似的规定。本条所涉及的会计科目发出商品的主要账务处理如下：对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本或售价，借记本科目，贷记“库存商品”科目。
8、发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本或售价，借记“库存商品”科目，贷记本科目。 发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科 目，贷记本科目。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。本科目期末借方余额，反映小企业发出商品的实际成本或售价。【例5-1】2X13年1月1日，甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用 发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收 手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款702 000贷：主营业务收入600000应
9、交税费应交增值税（销项税额）102 000借：主营业务成本420000贷：库存商420 000【例5-2】2X13年4月5日，甲公司与购货单位签订协议，采用预收款方式向购货单位销售一 批商品。该批商品的实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值 税税额为136 000元；购货单位应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算)，剩余货款 于2个月后支付。甲公司应编制如下会计分录：(1) 收到60%货款时：借：银行存款480 000贷：预收账款 480 000(2) 收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：借：预收账款480000银行存款456000贷：主营业务收
10、800000应交税费应交增值税(销项税额)136 000借：主营业务成本600000贷：库存商品600000【例5-3 2X13年5月10日，甲公司委托丙公司销售商200件，商品已经发出，每件成 本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续 费。当年，丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元, 增值税税额为1 700元，款项已收到。12月30日，甲公司收到丙公司开具的代销清单时， 向 丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定，甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公 司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商
11、品。甲公司应编制如下会计分录：(1)发出商品时：借：委托代销商品12 000贷：库存商品12 000(2)收到代销清单时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税(销项税额)1 700借：主营业务成本6 000贷：委托代销商6 000借：销售费用1 000贷：应收账款 1 000(3) 收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10 700贷：应收账款10 700丙公司应编制如下会计分录：(1) 收到商品时：借：受托代销商20000贷：受托代销商品款20000(2) 对外销售时：借：银行存款11 700贷：受托代销商10000应交税费一一应交增值税(销项税额)1 70
12、0(3)收到增值税专用发票时：借：应交税费一一应交增值税(进项税额)1 700贷：应付账款1 700借：受托代销商品款10000贷：受托代销商10000(4)支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收1 000正保股份有限公司(以下简称正保公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公 司销售商品和提供劳务为主营业务。2005年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12月1日对A公司销售商品，增值税专用发票上价格为100万元，增值税额17万元。提
13、 货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折 扣条件如下：2/10, 1/20, n/30 （假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成 本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让（正 保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存 在质量问题。正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的 索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。
14、（3）12月14,与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为 120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。款项已于当日收到，存入银行。（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E 公司验收合格。正保公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）。12月31日，鉴 于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为17. 55万元（含增值税额）。（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，正保
15、公司按代销 协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价200万元（不含 增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，正保公司收到F公司开来 的代销清单，列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。（6）12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不 含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并 存入银行。商品制造工作尚未开始。（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题， 正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。要求：编制正保公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。（1）12月1日赊销时借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费一应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本85贷：库存商品85 12月19日收到货款时 借：银行存款116财务费用1贷：应收账款117 借：主营业务收入10应交税费一应交增值税（销项税额）1. 7贷：银行存款11. 7 借：银行存款140. 4贷：主营业务收入120
