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1、2014 中级 会 计实务 重难点 归 纳 22014中级会计实务串讲讲义及重难点归纳二第七章非货币性资产交换1、非货币性资产交换的确认概念1、货币性资产指将以固定或可确定的金额收取的资产，包括货币资金、应收款 项、持有至到期投资等。2、非货币性资产是除货币性资产以外的资产，该类资产为企业带来的未来经济 利益不确定，包括存货、非流动性资产等。3、确认范围：仅包括企业之间发生的互惠转让，不包括非互惠转让，即以非货 币性资产作为股利发给股东、政府无偿提供非货币性资产给企业、在企业合并 或债务重组中取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产等；下列属于非货币性资产的有交易性金融资产V可供出
2、售金融资产V持有至到期投资货币性资产投资性房地产V货币资金/应收账款/应收票据货币性资产预付账款（预收账款）V确认条 件货币性资产/价值较咼的一方的资产价值 25%,补价不等于支付的银行存款； 否则适用收入准则，按正常销售处理；运用31、会计处理原则：先卖后买，以换出定换入；2、换出的资产相当于处置；用存货交换，计入主营业务收入和成本；用固定资 产、无形资产交换，差额计入营业外收支；用长期股权投资、金融资产交换， 差额计入投资收益；用投资性房地产交换，差额计入其他业务收支；3、两种计量基础：公允价值（确认交换损益）和账面价值（不确认交换损 益）。4、能否确认交换损益，取决于是否具有商业实质和能
3、否以公允价值计量；交换 损益计入营业外收支；5、是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量在风险、时 间、金额、现值方面显著不同或差额重大。要考虑关联方关系可能导致不具有 商业实质。2、非货币性资产交换的计量公允价值计量账面价值计量单项资 产1、换入资产成本二换出资产公允价值+ 支付的补价（-收到的补价）+换出资 产增值税销项税一换入资产增值税进项 税2、资产处置损益二换出资产公允价值- 换出资产账面价值-换出资产相关税费3、具有商业实质的情况下，若换出资产1、换入资产成本二换出资产账面价值 +支付的补价（-收到的补价）+换出 资产增值税销项税一换入资产增值税进 项税2、发生的补
4、价是用来调整换入资产成 本，不确认损益；3、发生的除增值税外的税费单独计入的公允价值不可确定，可以使用换入资 产的公允价值计算；4、除增值税外的其他税费（如营业税 等），计入资产处置损益，不影响换入 资产入账价值；5、为换出资产发生的税费计入换出资产 处置损益，换入资产发生的税费一般计 入换入资产的成本（交易性金融资产除 外）。营业外支出；多项资 产1、先计算换入资产公允价值总额二换 出资产公允价值+支付的补价（-收 到的补价）+换出资产增值税销项税 换入资产增值税进项税；2、再按照换入各项资产的公允价值占 换入资产公允价值总额的比例，分配 成本（算比例时不考虑税费）；3/修改例题：例7-3/
5、7-6 （营改增问题）1、先计算换入资产账面价值总额二换 出资产账面价值+支付的补价（-收到 的补价）+换出资产增值税销项税一换 入资产增值税进项税；2、再按照换入各项资产的原账面价值 占换入资产原账面价值总额的比例，分 配成本（算比例时不考虑税费）；第八章资产减值 本章主要掌握讲义中的例题即可。1、资产减值的认定概念1、资产减值，指资产的可收回金额低于其账面价值。（资产给企业带来的经济利 益低于账面价值）2、确认减值损失后应按新的资产账面价值计提折旧或摊销。3、资产减值损失一经确认不得转回，资产减值准备在资产处置时予以转出。范围21、资产减值准则（即本章）规范的9种资产的减值（均为非流动资产
6、）：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资一一长期股权投资减值准备；（2）采用成本模式计量的投资性房地产一一投资性房地产减值准备；（3）固定资产一一固定资产减值准备；（4）生产性生物资产一一生产性生物资产减值准备；（5）无形资产一一无形资产减值准备；（6） 商誉商誉减值准备；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施一一油气资产减值准备；（8）在建工程一一在建工程减值准备；（9）工程物资一一工程物资减值准备。2、其他章节规范的资产减值（主要是流动资产，均可转回）：（1 ）应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应 收款、应收分保账款、应收代位追偿款一一坏账准
7、备（可转回）；（2）存货一一存货跌价准备（可转回）；（3）持有至到期投资一一持有至到期投资减值准备（可转回）；（4）可供出售金融资产一一可供出售金融资产（可转回）；（5）贷款一一贷款损失准备（可转回）；（6）未担保余值一一未担保余值减值准备（可转回）。（7）消耗性生物资产一一消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备）；（8）抵债资产一一抵债资产跌价准备（比照存货跌价准备）；（9）损余物资一一损余物资跌价准备（比照存货跌价准备）；（10） 长期股权投资长期股权投资减值准备（持股比例在20%以下的部分，不 可以）；减值 迹象31、企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象（6个迹象）
8、， 对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于 账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2、期末必须进行减值测试的资产：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形 资产、尚未达到可使用状态的无形资产。3、成本法核算的长期股权投资，投资企业按照被投资企业宣告现金股利确认投资收 益后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值，关注比较长期股权投资账面价值是 否大于被投资企业净资产（包括商誉）账面价值的份额；2、资产减值损失的计量可收 回金 额1、可收回金额-MAX （公允价值 处置费用，预计未来现金流量现值，0）2、公允价值确定的先后顺序：合同价格；
9、市场价格；同类价格；估值技术计算的价 格；3、处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，财务费用和所得税费用等间 接费用不包含在内。5、持有某资产对当年损益的影响额-当年减值金额+当年折旧或摊销金额一当年转 回的金额；未来1、应当综合考虑3个因素：资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命、折现率。现金2、外币现金流量：先折现后折算，先按外币折现率折现为外币现值，再按即期汇率流量折算为人民币；会计借：资产减值损失处理贷：次次减值准备3、资产组和商誉的减值资产 组1、在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资 产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资
10、产减值准备。2、认定资产组应当考虑的因素1必要条件：以能否产生独立的现金流入为依据。（煤矿和专用铁路线）2参考条件：应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按 照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；对资产的持续使用的方式； 对资产处置的决策方式。3、计算步骤：（1）首先计算单项资产的减值数额；（2）再计算资产组的减值 数额；（3）再将资产组的减值损失分摊至组内单项资产；4、减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；2然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值x剩余使用年限为权 重，按比例抵减其他各项资产的账面价值；（按剩余使用年限
11、加权后的账面价值仅 仅作为分配依据而已）3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于以下者之中最高者：该资产的公 允价值减去处置费用后的净额；该资产预计未来现金流量的现值；零。4因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当再进行二次分摊。（快速计 算：先确定有可收回金额的单项资产，直接确定其减值金额；再将剩下的减值金额 按其他单项资产的初始账面价值比例，直接计算分摊即可，无需重新计算次分 摊）总部 资产1、总部资产减值测试的思路第一步：对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部 分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组。再据以比较该资产组的 账面价值（包括已分摊的总部资产的账面
12、价值部分）和可收回金额，并按照前述有 关资产组减值测试的顺序和方法处理；资产组账面价值二资产组单项资产账面价值+总部资产分摊额+商誉分摊额 第一步，对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该 资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计 和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和 方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应 当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值 分摊的部分。第三步，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面 价值部分）和
13、可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。商誉 减值1、商誉的形成有两种：一种是吸收合并形成的，记录在合并方的个别报表的“商誉” 账户中；另一种是非同一控制下控股合并形成的，只体现在合并报表中，不记在母 公司的个别报表中。2、商誉每年年末的减值测试必须结合资产组来计算。总部资产和商誉减值确定的资 产组或资产组组合不能大于分部报告中的报告分部。商誉的分配依据，首选资产组 的公允价值，公允价值难以可靠计量的，才按照账面价值的比例来进行分配。减值 损失要先冲减商誉的全部账面价值，余额再由可辨认资产承担。3、个别报表中商誉减值计算步骤： 先对不包含商誉的资产组（或组合，下同）进行减值测
14、试，计算可收回金额，并 与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。 再对包含商誉的资产组进行减值测试，比较分摊商誉后资产组的账面价值与其可 收回金额，确认相应的减值损失。 减值损失金额应当先抵减商誉的账面价值，再根据其他各项资产的账面价值所占 比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值和二次分摊。 减值损失分摊完毕之后，每项资产新的账面价值不得低于以下三者中的较高者： （1）公允价值减去处置费用后的净额；（2）未来现金流量现值；（3）零。4、控股合并中形成的商誉是母公司根据其在子公司的持股比例而确认的商誉，子公 司中归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认。减值计算步骤： 先计算出合并报表中
15、母公司的商誉，再除以母公司持股比例，计算出子公司全部 商誉； 计算分摊商誉后资产组（即子公司）的全部账面价值二子公司可辨认资产账面价 值+子公司全部商誉；然后与子公司可收回金额比较，以确定包括商誉的资产组是 否发生了减值。 减值损失先全部冲减商誉，若减值金额W商誉，则将商誉减值损失在母公司和少 数股东之间按投资比例进行分摊，即母公司的商誉减值二减值损失X母公司持股比 例。若减值金额商誉，则先将商誉冲完，再将差额确认为可辨认资产的减值； 借：资产减值损失贷：商誉减值准备XX可辨认资产减值准备第九章金融资产1、金融资产的分类4金融工 具指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同；可 划分为基础金融工具和衍生金融工具；包括：2、金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他 应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2、金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等。3、权益工具
