企业所得税重点知识

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1、公司所得税要点汇编居民公司:是指依法在中国境内成立,或者根据外国法律成立但实际管理机构在中国境内的公司。非居民公司：根据外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场合的，或者在中国境内未设立机构、场合,但有来源于中国境内所得的公司。公司所得税所得，涉及如下个方面:1、销售货品所得;、提供劳务所得;3、转让财产所得;4、股息红利等权益性投资所得;、利息所得;6、租金所得;7、特许权使用费所得;8、接受捐赠所得；9、其她所得。应纳税所得额收入总额不征税收入-免税收入-各项扣除容许弥补的此前年度亏损应纳税额=应纳税所得额合用税率-减免税额抵免税额一般收入的确认： .销售货品收入

2、2.劳务收入 3.转让财产收入 4股息红利等权益性投资收益 按照被投资方做出利润分派决定的日期确认收入的实现。5.利息收入 利息收入,按照合同商定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6租金收入按照合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7.特许权使用费收入 按照合同商定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入9.其她收入(涉及公司资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、的确无法偿付的应付款项、已作坏账损失解决后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）特殊收入的确认1.以分期收款方式销售货品的，按照合同商定的收款日期确认收入的实现。2

3、.公司受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其她劳务等，持续时间超过个月的,按照纳税年度内竣工进度或者完毕的工作量确认收入的实现。3.采用产品提成方式获得收入的,按照公司分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值拟定。4.公司发生非货币性资产互换，以及将货品、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分派等用途的,应当视同销售货品、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（一）不征税收入 财政拨款:各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团队等组织拨付的财政资金，但国务院和税务主管部门另有规定的

4、除外。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费：是指根据法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实行社会公共管理，以及在向公民、法人或者其她组织提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金：是指公司根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金 国务院规定的其她不征税收入。免税收入1.国债利息收入。2.符合条件的居民公司之间的股息、红利等权益性收益。是指居民公司直接投资于其她居民公司获得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不涉及持续持有居民公司公开发行并上市流通的股票局限性1个月获得的投资收益。3在中国境内设

5、立机构、场合的非居民公司从居民公司获得与该机构、场合有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不涉及持续持有居民公司公开发行并上市流通的股票局限性12个月获得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。不涉及非营利组织从事营利性活动获得的收入扣除项目的范畴 1、成本:指生产经营成本 2、费用:指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用) （)销售费用:特别关注其中的广告费、运送费、销售佣金等费用。 （2）管理费用:特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项增援性服务而发生的费用等。 （）财务费用:特别关注其中的利息支出、借款费用等。3、税金

6、：指销售税金及附加 (1)六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加;(2)增值税为价外税，不涉及在计税中,应纳税所得额计算时不得扣除。 (）公司缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的,不再作销售税金单独扣除。4、损失：指公司在生产经营活动中损失和其她损失 ()涉及：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素导致的损失以及其她损失。 （2)税前可以扣除的损失为净损失。即公司的损失减除负责人补偿和保险赔款后的余额。 (3)公司已经作为损失解决的资产,在后来纳税年度又所有收回或者

7、部分收回时，应当计入当期收入。、其她支出,是指除成本、费用、税金、损失外,公司在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 规定原则以内按实际数扣除,超过原则的只能按原则扣除。原则为：（1）公司发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额1%的部分准予扣除。(2）公司拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分准予扣除。()除国务院财政、税务主管部门另有规定外，公司发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转后来纳税年度扣除。 公司发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出,按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售(营业）收入的5。业务招待费、广

8、告费和业务宣传费税前扣除限额的计算基数为主营业务收入、其她业务收入和视同销售收入的合计数。 公司发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分,准予扣除；超过部分,准予结转后来纳税年度扣除。 公司申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格辨别。公司申报扣除的广告费支出,必须符合下列条件:广告是通过工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用，并已获得相应发票;通过一定的媒体传播。 公司根据法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后变化用途的，不得扣除。(1）以经营租赁方式租入固定资

9、产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。经营性租赁是指所有权不转移的租赁。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的所有风险和报酬的一种租赁。 公益性捐赠,是指公司通过公益性社会团队或者县级以上人民政府及其部门,用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公司发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额2%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指公司根据国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 公司通过公益性社会团队、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的公益捐赠,可以不

10、必受利润总额1比例的限制。只要公司实现了利润,即容许在缴纳当年公司所得税前全额扣除。 公益捐赠享有税前全额扣除的尚有:公益性青少年活动场合、红十字事业、老年服务机构、慈善机构、基金会等非营利机构、农村义务教育、第届奥运会、中华健康快车基金会等5家单位、教育事业、宋庆龄基金会等6家单位、农村寄宿制学校建设工程等。 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除:(一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（二)公司所得税税款。（三)税收滞纳金,是指纳税人违背税收法规,被税务机关处以的滞纳金。(四)罚金、罚款和被没收财物的损失,是指纳税人违背国家有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法

11、机关处以的罚金和被没收财物。(五)超过规定原则的捐赠支出。(六）赞助支出,是指公司发生的与生产经营活动无关的多种非广告性质支出。(七）未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。(八)公司之间支付的管理费、公司内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行公司内营业机构之间支付的利息,不得扣除。（九)与获得收入无关的其她支出。固定资产按照如下措施拟定计税基本: 、外购的固定资产,以购买价款和支付的有关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其她支出为计税基本; 、自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基本； 、融资租入

12、的固定资产，以租赁合同商定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的有关费用为计税基本；租赁合同未商定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的有关费用为计税基本； 、盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基本;5、通过捐赠、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式获得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的有关税费为计税基本; 6、改建的固定资产,除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外,以改建过程中发生的改建支出增长计税基本。 固定资产计算折旧的最低年限如下:、房屋、建筑物,为； 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其她生产设备,为; 3

13、、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为年; 、飞机、火车、轮船以外的运送工具,为4年; 5、电子设备,为年。 生产性生物资产按照如下措施拟定计税基本： 1外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的有关税费为计税基本。 2.通过捐赠、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式获得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的有关税费为计税基本。 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下: 1.林木类生产性生物资产,为。 .畜类生产性生物资产,为3年。无形资产按照如下措施拟定计税基本： .外购的无形资产,以购买价款和支付的有关税费,以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其她支出为计税基本。 2自行开发

14、的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基本。3.通过捐赠、投资、非货币性互换、债务重组等方式获得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的有关税费为计税基本。无形资产的摊销不得低于。外购商誉，在公司整体转让或者清算时准予扣除。公司对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 (一）投资资产的定义投资资产，是指公司对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 （二）投资资产的计税基本投资资产按照如下措施拟定成本：1、通过支付钞票方式获得的投资资产，以购买价款为成本;、通过支付钞票以外的方式获得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的有关税费为成本。(

15、三）投资资产的成本扣除措施公司在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本，准予扣除。1、公司从事下列项目的所得，免征公司所得税: （)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植; ()农作物新品种的选育; (3）中药材的种植； (4）林木的哺育和种植;(5)牲口、家禽的饲养; (6)林产品的采集;（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； (8）远洋捕捞。、公司从事下列项目的所得,减半征收公司所得税：(1）花卉、茶以及其她饮料作物和香料作物的种植;（2）海水养殖、内陆养殖。公司从事国家限制和严禁发展的项目,不得享有本条规定的公司所得税优惠。