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1、新 CAS30 下的其他综合收益探讨摘要： 2014年 1月我国财政部新修订发布了 企业会 计准则第 30 号财务报表列报 （以下简称“新 CAS30”）， 在原有的基础上，对“其他综合收益（ Other Comprehensive Income,以下简称OC） ”提出了新的解释。本文结合“新 CAS30及应用指南，详细阐述了 “其他综合收益”的内容、 会计处理和在财务报表中的列报，从中可以看出一些新变化， 并对“新CAS30下“ OCI”的改进作出评价，以便进一步掌 握 0CI 的整体变动情况，进一步增强信息的关联性。关键词：其他综合收益；会计处理；列报2014年在“新CAS30中，进一步解
2、释了 OCI，并将其 列入资产负债表、利润表、所有者权益变动表中，并在附注 中进行披露，而且还设置了一级会计科目。在“新CAS30”中，OCI不仅在会计报表项目中，还在会计核算科目中，这 一改进，能更好地列报 OCI信息，也将对会计实务产生积极 的影响。一、OCI的内容及会计处理在“新CAS30中，OCI是指依据其他会计准则规定， 企业没有在当期损益中确认的各项利得和损失。 “新 CAS30” 中 OCI 主要包括两类：一）以后不能重分类为损益的 OCI 项目。主要包括1. 重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。 根据职工薪酬的准则，将其变动计入OCI，并在以后会计期间不允许转回。会计
3、处理为：借记“OCI 一设定受益计划净负债或净资产重新计量一精算损失”等科目，贷记“应付职 工薪酬一设定受益计划义务”科目。2. 按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重 分类进损益的OCI中所享有的份额。会计处理为：借记“OCI 一 设定受益计划净负债或净资产重新计量精算损失” ，贷 记“长期股权投资一 OCI ”科目。（二）以后将重分类为损益的 OCI项目。主要包括1. 按权益法核算被投资方除净损益以外的净资产变动形 成的利得和损失。长期股权投资在后续计量中采用权益法核 算时，除了被投资单位的净损益变动以外， 被投资单位的 OCI 变动时，投资单位对该项资产的价值应作相应的调整，按所
4、 占份额确认为 OCI。会计处理：当被投资方发生 OCI变动时， 投资方应该借记“长期股权投资 -OCI”，贷记“ OCI” ；在后 续计量中，如果在进行后续处置后仍采用权益法的，按处置比例将“ OCI”结转为“投资收益”；如果不再使用权益法， 要将全部的 OCI 转入投资收益。2. 可供出售金融资产价值的暂时波动。当可供出售金融 资产公允价值变动时，不论是增长还减少，但没有发生相应的现金流动，应将其确认为 OCI。会计处理：当企业该项资产发生变动时，其变动损益应该直接计入“0C”，借记或贷记“可供出售金融资产 公允价值变动”科目，借记或贷记“OCI公允价值变动损益” ；当考虑到所得税时，应调
5、整递延所得税资产或负债，其中，对未实现利得应借记“OCI”，贷记“递延所得税负债” ，如果为损失应借记“递延所得税 资产”，贷记“ 0C”；当该资产终止确认时，应将 OCI的净额 转入当期的投资收益。3. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值和账面价值的差额。持有至到期投资在处置一部分时，已 经与原本的持有意图不相符，这就需要将剩余部分的资产进 行重分类， 并将其公允价值与账面价值的差额应确认为OCI。会计处理：当发生重分类时，将其差额计入“OCI”借记或贷记“ OCI”同时考虑所得税的影响，应借记“0C”，贷记“递延所得税负债” 或借记“递延所得税资产” ，贷记“ OCI”； 当
6、可供出售金融资产出售时，应将 OCI净额结转入当期投资 收益。4. 自用产房和存货转为公允价值模式下的投资性房地产时形成的增值额。在转换时并符合条件的情况下，按公允价 值进行计量， 其公允价值大于原账面价值的部分确认为 OCI， 计入“0C”科目，贷记“ 0C”科目，同时应该考虑所得税 的影响，会产生应纳税暂时性差异，应借记“0C”科目，贷记“递延所得税负债” 。当在处置该项资产时， 应将 OCI 净额 全部结转到“其他业务成本” 。二、OCI的列报在“新CAS30中规定，“OC”的列报仅限于在财务报 表的正表中进行列报，即在资产负债表、利润表、所有者权 益变动表中列报。（一） OCI 在资产
7、负债表中的列报在“新CAS30中，资产负债表中单独列示了“ OC”项 目，所属所有者权益类。在所有者权益类大项中，在“库存 股”后，“盈余公积”前单独列示了“ OCI”项目。而且在资 产负债表中，“ OC”项目总账户的期初和期末累计余额之间 的存量差额等于同一会计时期利润表中“OCI”的流量。这样就可以和利润表中的 “OCI”建立起一种平衡关系， 可以帮助 会计信息使用者了解 OCI的整体变动情况，帮助他们分析未 来利润的情况。（二） OCI在利润表中的列报新CAS30中对OCI列报主要包括三个方面：（1）根据其 他相关会计准则将 OCI 项目分为以后不能重分为损益的OCI项目和以后将重分为损
8、益的 OCI项目两大类在利润表中进行 列报；（2） OCI项目以净额的方式在利润表中单独列示，主 要是 OCI 项目当期的变动额、变动额的所得税影响以及以前 年度 OCI 的转回这三者合计作为其净额进行列示； （ 3）OCI项目直接在“净利润”下列报。 OCI 这样在利润表中以净额 列示，可以帮助会计信息使用者了解OCI 的具体变动情况。（三） OCI 在所有者权益变动表中的列报在“新CAS30中，所有者权益变动表增加了“ 0C”项 目使之与资产负债表中增加的“ 0C”项目相匹配。在所有 者权益变动表中要求列示 OCI的期初余额、OCI的本期发生 额、 OCI 的期末余额，这样就可以将资产负债
9、表和利润表中 的 OCI 体现出来，可以使会计信息更有用，帮助信息使用者 充分掌握OCI的总体情况。（四）OCI在附注中的披露在“新CAS30中，准则规定必须在附注中披露OCI各项目以及其所得税的影响、OCI原计入其他综合收益及当期结转到当期损益的金额、 OCI的期初、期末余额以及调节情 况这三个方面。三、新CAS30中“ 0C”改进的评价（一） OCI 改进的优点在“新CAS30中对OCI的改进取得了很大的成就，具 有一定的优势，主要表现在三个方面：（ 1）单独增设了一级会计科目，并单独列示，使会计人员在实际操作过程中更加 简单；（2）在资产负债表中增加 OCI项目并单独列示，这使 三大财务
10、表报中的其他综合收益具有一致性，使信息使用者 更能清晰了解其变动情况，有助于作出正确的决策； （ 3）在 利润表中列报 OCI，会使我国的会计准则更详细，更精确， 使之与国际会计准则相吻合、相接轨。（二） OCI 改进的不足虽然“新CAS30中OCI的改进取得了很大的成就，但 仍存在一些不足，主要表现在三个方面： （1）利润表编制的 原基本会计等式已经不能满足新的需要，并且没有对财务报 表要素方面进行改进。在利润表中增加了OCI项目，原有的基本会计等式为 “收入费用 =利润”已无法解释 OCI 的内容； 而且在我国的会计基本准则中缺少报告OCI的要素，也缺少对“综合收益”的说明，这就需要在修改
11、财务报表要素的基 础上进行改进；（2）没有对其他的相关准则进行及时的修改。 在没有修改的相关准则中，还采用原来的会计处理方式，仍 用“其他资本公积”进行核算，进而导致新CAS30与其他相关准则不一致，会使 OCI核算不够准确；（3）在资产负债表 中和利润表中都是单独列示 OCI,但所反映的内容却不一样， 资产负债表中是OCI的累计余额，利润表中是 OCI的当期发 生额，这会给人造成误解； （ 4） OCI 的期末核算不符合正常 的核算方法。在利润表中所有的损益类项目都要在期末结转 在“本年利润”当中，但在利润表中单独列示的OCI却违背了这一做法。四、结束语在“新CAS30中，对其他综合收益的内容、会计处理和在财务报表中的列报进行了进一步的解释和说明，并对其他综合收益的改进进行了评价。虽然此改进有一定的优势，但仍存在着一些不足，这就需要我们在以后对其他综合收益的认识过程中发现对其的完善措施，从而更好的认识和掌握“新CAS30中的OCI列报，更清晰地分析其他综合收益的变动情况。参考文献：1 张爱霞 .基于其他综合收益在的列报与会计处理的探讨J.财会研究，2016 ( 02).2 刘晓丽.其他综合收益概念辨析及其列报建议J企业报导， 2015( 1 ) .3 彭宏超 .对我国“其他综合收益” 报告新变化的探讨 J.会计， 2016， 01.(作者单位：佛山市财政局)
