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1、2014年高级会计师实务模拟练习题及答案股权激励案例一甲公司是一家专门从事网络信息技术开发的股份有限公司。近年来，该公司引进了一批优秀的管理、技术人才。为了实现公司战略规划和跨越式发展，2009年12月，甲公司决定实施股权激励计划。主要内容为：1.激励对象：高级管理人员5人和技术骨干15人，共计20人。2.激励方式：方式一：虚拟股票计划(1)虚拟股票设置目的：着重考虑高级管理人员的历史贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格获得虚拟股票。(2)虚拟股票的授予：虚拟股票依据所激励岗位的重要性和本人的业绩表现，从2010年1月1日开始，于每年年底公司业绩评
2、定之后授予，作为名义上的股份记在高级管理人员名下，以使其获得分红收益。虚拟股票的授予总额为当年净利润的10%。方式二：股票期权计划 (1)股票期权设置目的：着重于公司的未来战略发展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。(2)股票期权的授予：依据每位技术骨干的人力资本量化比例，确定获授的股票期权数。2010年1月1日，甲公司向其15名技术骨干授予合计10万份股票期权;这些技术骨干必须从2010年1月1日起在甲公司连续服务三年，服务期满时才能以每股10元的价格购买10万股甲公司股票。该股票期权在授予日(2010年1月1日)的公允价值为每份30元。2010年没有技术骨干离开甲公司，估计2011年至20
3、12年离开的技术骨干为3人，所对应的股票期权为2万份。假定不考虑其他因素。要求：1.根据上述资料，分别指出甲公司两种激励方式的特征。2.计算2010年甲公司股票期权计划计入资本公积的金额(要求列出计算过程)。案例一答案1.(1)虚拟股票的特征：是一种享有企业分红权的凭证。 或：激励对象对虚拟股票没有所有权和表决权，也不能转让和出售，且在离开公司时自动失效。 本质上是将奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。激励对象可以在公司效益好时获得分红。 (2)股票期权的特征：来源：考试大是公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格(行权价)和条件买公司一定数量股票的权利。 最终价值体现为行权时的
4、价差(或：获得股票的资本利得)。风险高回报也高。适合于成长初期或扩张期的企业。 2.计入资本公积的金额：(100 000-20 000)30l/3=800 000(元)案例二甲公司为一上市公司，2010年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买100股甲公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。案例二答案1.费用和资本公
5、积计算过程见下表：单位：元 2.账务处理：(1)2010年1月1日授予日不做处理。(2)2010年12月31日借：管理费用 96 000贷：资本公积其他资本公积 96 000(3)2011年12月31日借：管理费用 108 000贷：资本公积其他资本公积 108 000(4)2012年12月31日借：管理费用 75 000贷：资本公积其他资本公积75 000(5)假设全部155名职员都在2013年12月31日行权，甲公司股份面值为1元：借：银行存款 62 000资本公积其他资本公积 279 000贷：股本 15 500资本公积股本溢价 325 500案例三2008年1月1日，A公司为其100名
6、管理人员每人授予10 000份股票期权，其可行权条件为：2008年年末，公司当年净利润增长率达到20%;2009年年末，公司2008年2009年两年净利润平均增长率达到15%;2010年年末，公司2008年2010年三年净利润平均增长率达到10%。每份期权在202年1月1日的公允价值为24元。2008年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计2009年将以同样速度增长，即2008年2009年两年净利润平均增长率能够达到18%，因此预计2009年12月31可行权。另外，预计第二年又将有8名管理人员离开公司。2009年12月31日，公司净利润仅增长了10%，但公司预计
7、2008年2010年三年净利润平均增长率可达到12%，因此预计2010年12月31将可行权。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开公司。2010年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，满足了可行权条件(即三年净利润平均增长率达到10%)。当年有8名管理人员离开。案例三答案按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。第一年年末，虽然没能实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权
8、的数量(100-8-8)第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第三年离开的人数(100-8-10-12)。第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。费用和资本公积计算过程见上表。单位：元案例四2008年初，A公司为其200名中层以上职员每人授予10 000份现金股票增值权，这些职员从2008年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度
9、获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：单位：元 第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。案例四答案1.费用和应付职工薪酬计算过程：单位：元 其中：(1)计算得(3)，(2)计算得(4);当期(3)-前一期(3)+当期(4)=当期(5)2.账
10、务处理如下：(1)2008年12月31日 借：管理费用 7 700 000贷：应付职工薪酬股份支付 7 700 000(2)2009年12月31日 借：管理费用 8 300 000贷：应付职工薪酬股份支付 8 300 000(3)2010年12月31日 借：管理费用 10 500 000贷：应付职工薪酬份支付 10 500 000 借：应付职工薪酬股份支付 11 200 000贷：银行存款 11 200 000(4)2011年12月31日 借：公允价值变动损益 2 050 000贷：应付职工薪酬股份支付 2 050 000 借：应付职工薪酬股份支付 10 000 000贷：银行存款 10 000 000(5)2012年12月31日 借：公允价值变动损 1 400 000贷：应付职工薪酬股份支付 1 400 000借：应付职工薪酬股份支付 8 750 000贷：银行存款 8 750 000
