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1、第八章 关税本章考情分析本章属于税法（）中的小税种章，本章不仅可命制单项选择题和多项选择题，也可以与增值税、消费税混合在一起命制计算题或综合题。本章分值约为7分，最近3年题型题量分析见下表：题型2008年2009年2010年题量分数题量分数题量分数单项选择题221122多项选择题242424计算题12综合分析题12合计5847462011本章教材变化1.增加关于购货佣金的含义的解释；2.更正原教材关于境外修理货物完税价格的错误表述；3.增加个人邮寄物品的进口税额在人民币50元（含50元）以下的免税规定。第一节 关税概述（了解）一、关税的概念、起源和发展关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出
2、关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。关税的历史发展过程：1.使用费时代2.国内关税时代3.国境或关境关税时代二、关税的特点关税具有如下特点：征收的对象是进出境的货物和物品；关税是单一环节的价外税；有较强的涉外性。【例题单选题】关于关税特点的说法，正确的是( )。(2010年) A.关税的高低对进口国的生产影响较大，对国际贸易影响不大 B.关税是多环节价内税 C.关税是单一环节的价外税 D.关税不仅对进出境的货物征税，还对进出境的劳务征税【答案】C三、关税的分类分类标准具体分类按征税对象分类分为进口税、出口税和过境税按征税标准分类分为从量税、从价税，此外各国常用的征税标准还有复合税、选
3、择税、滑准税按征税性质分类（主要适用于进口关税）分为普通关税、优惠关税和差别关税三种按保护形式和程度分类分为关税壁垒和非关税壁垒【例题多选题】差别关税实际上是保护主义政策的产物，是保护一国产业所采取的特别手段。差别关税主要分为（ ）。（2006年）A.加重关税B.优惠关税C.反补贴关税D.报复关税E.反倾销关税【答案】ACDE【例题多选题】以下关于关税分类相关的说法正确的有（ ）。A.按征税标准分类，关税可分为普通关税、优惠关税和差别关税B.按征税对象分类，可将关税分为进口税、出口税和过境税C.反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口税等等都属于进口关税的附加税D.普惠制的三条基本原则是普遍原则
4、、非歧视原则和互惠原则E.最惠国待遇往往不是最优惠的关税待遇，它只是一种非歧视性的关税待遇【答案】BCE【例题单选题】根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于( )。（2008年） A.从价税 B.从量税 C.滑准税 D.复合税【答案】C第二节 纳税人及征税对象（了解）一、关税的纳税人具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）二、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。【提
5、示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。第三节 税率的适用（了解） 进口关税税率 税率的适用 出口关税税率 税率的运用一、进口关税税率自2004年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。二、出口关税税率我国出口税则为一栏税率，我国征收出口关税的货物项目很少，目前仅20种商品出口征税，采用的都是从价定率征税的方法，税率2%40%，在一定期限内可实行暂定税率。三、关税税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载
6、此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但特例情况根据关税条例规定如下：具体情况适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人办理纳税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料件转为内销的经批准的申报转内销之日的税率未经批准的查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税时应按该项货物原进口之日实施的税率征税【例题单选题】下列各项中不符合关税税率有关规定的是（ ）。A.减免税货物转让或改变成不免税用途的，按照原进口之日的税率计税B.加工贸易进口保税料件经
7、批准转为内销的，应按申报转内销之日的税率计税C.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照申报正式进口之日实施的税率计税【答案】A第四节 关税完税价格（掌握） 关税完税价格 成交价格的调整项目关税完税价格 加工贸易内销货物的完税价格 特殊进口货物的完税价格进口货物相关费用的规定出口货物的完税价格一、关税的完税价格二、关税完税价格的调整（一）进口货物的完税价格由完整的CIF价格构成2006年5月1日实施的中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中规定，进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础
8、审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格所包含的因素可用以下公式表示：关税完税价格=货价C+至运抵口岸的运费F+至口岸保险费I1.完税价格的构成及调整（重要）：完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：l 买方负担、支付的中介佣金、经纪费；l 买方负担的包装、容器的费用；l 买方付出的其他经济利益；l 与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费l 向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用；l 货物进口后发生的安装、运输费用；l 进口关税和进口海关代征的国内税；l 为在
9、境内复制进口货物而支付的费用；l 境内外技术培训及境外考察费用【例题单选题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是( )。（2009年） A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金 B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费 C.进口设备报关后的安装调试费用D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用【答案】B【例题多选题】依据关税的有关规定，特许权使用费应计入完税价格的有（ ）。（2007年）A.特许权使用费用于支付该进口货物的专利技术B.特许权使用费用于支付该进口货物的商标权C.支付的特许权使用费与该货物无关D.支付的特许权使用费不构成该货物向境内销售的条件E.支付的特许权使用费用于进
10、口软件的著作权【答案】ABE2.完税价格中包含了保险费、运费和其他费用C、I、F构成了进口货物完税价格的完整内容，其中运费和保险费的规定归纳为以下图表：进口运载或成交方式运费（F）的确定保险费（I）的确定一般方式进口实际支付的运保费算至进口货物运抵口岸（第一口岸或目的口岸）起卸前无法确定实际运保费同期同行业运费率货价加运费两者总额的3其他方式进口邮运进口邮费境外边境口岸成交的铁路公路进口货物境外边境口岸价格的1%自驾进口的运输工具无运费【例题多选题】关于关税政策的说法，正确的有( )。（2010年）A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估定B. 进口货物完税价格不包括关税C.无商业
11、价值的货样免征关税D.CRF是到岸价格的价格术语简称E.CIF的含义是成本加运费、保险费的价格属于简称，又称到岸价格【答案】BCE【例题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，进口该批化工原料关税的完税价格为多少？ 【答案】完税价格=（20000+500+1000+2000）5
12、00=11750000（元）。【例题计算题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币6970万元，运保费无法确定，海关按同类货物同程运输费估定运费折合人民币9.06万元，则进口该批货物关税的完税价格为（ ）。【答案】完税价格=（6970+9.06）（1+3）=7000（万元）。（二）进口货物完税价格确定的其他方法对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：1.相同货物成交价格方法(P290)2.类似货物成交价格方法3.倒扣价格方法4.计算价格方法5.其他合理的方法使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据
13、资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。三、加工贸易内销货物的完税价格这一部分内容细碎，非常容易出客观题。加工贸易进口料件或者其制成品应当征税的，海关按照一下规定审查完税价格：1.进料加工进口料件或其制成品(包括残次品)申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物的进口成交
14、价格为基础审查确定完税价格。2.来料加工进口料件或其制成品(包括残次品)申报内销时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。3.加工贸易企业加工过程中产生的边角料或副产品申报内销时，海关以其内销价格为 基础审查确定完税价格。4.海关总署或直属海关可以根据市场行情，定期公布有关边角料和副产品的内销计税 参考价格(以下简称计税参考价格)。加工贸易企业可以选择按照内销价格或者计税参考价格向海关申报。加工贸易企业按照计税参考价格申报时海关按照计税参考价格确定完税价格。 5.保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
