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1、对XX食品加工业税收管理的调查与思考XX是河南省第一产粮大县，自2003年以来连续8年荣获“全国粮食生产先进县标兵”。农副产品比较丰富，具有较为悠久的用农副产品加工食品的传统，以道口烧鸡为代表的食品加工业在全省具有较高知名度，研究其税收管理有一定的典型意义。近年来，XX食品加工业发展迅速，相继建成食品工业园区和食品产业园，税收占整体税收的比重有所提升。但由于食品加工业特有的损耗确定难、高征低扣等特点，也给税收征管带来新的课题。为此XX市局进行了专题调查。一、XX食品加工业的现状及税收特点食品加工业是指粮食及饲料加工业，植物油加工业，制糖业，屠宰及肉类蛋类加工业，水产品加工业，食用盐加工业和其他
2、食品加工业。目前，XX食品加工行业主要涉及农副产品加工、食品制造、饮料制造三个产业，有纳税人37户，其中一般纳税人16户。农副产品加工业发展较快，初步形成以神华面业、河南省福乐道口面业有限公司等企业为支撑的小麦精深加工产业，以鑫之源糖业等企业为支撑的玉米精深加工产业；畜禽肉类加工能力较强，道口烧鸡、老庙牛肉、万古羊肉卤等地方特色食品产业优势突出；饮料制造加工业初具规模，形成以蓝宇啤酒有限责任公司为代表的制造加工企业。从税源及税收情况看，XX食品加工行业主要有以下特点：一是税源规模较小。受资金不足、产品附加值低、发展潜力不足等因素制约，XX尚未形成大规模的食品龙头企业，多为中小型企业，生产经营规
3、模较小。37户纳税人中，年纳税10万元以上的6户，占16.2%；纳税5万元10万元的5户，占13.5%；1万元5万元的21户，占56.8%；1万元以下的5户，占13.5%。实现税收最多的为河南神华面业有限责任公司，全年入库100.36万元，在该县纳税排行榜上居第35名；二是入库税收呈逐年增长态势，对整体税收的贡献度不断增大。具体情况见下表：XX食品行业20072010年税收收入及税收贡献度情况 单位：万元年份项目2007年2008年2009年2010年税收税收贡献（%）税收税收贡献（%）税收税收贡献（%）税收税收贡献（%）农副食品加工310.21332.40.155109.440.599162
4、.320.72食品制造业320.21941.030.19741.030.22566.370.29饮料制造业230.15835.80.1767.40.3636.650.16合计860.59109.230.522217.871.184265.341.17从上表可以看出：3年来，XX食品加工行业税收从86万元跃升到265.34万元，同比增长208.5%，增收179.34万元。占整体税收的比重由0.59%提高到1.17%。二、食品加工行业税收征管中存在的问题（一）行业损耗缺乏法定标准，进项及成本控制难。XX食品加工业多以农副产品为原料，而农副产品大多有保管期限，在收购、储备、生产等环节上因管理不善易发
5、生霉变，极易发生损耗或非正常损失。如企业从事脱水蔬菜、葡萄干、蜜枣加工，原材料属鲜活农产品，保鲜期短，不易存放。烧鸡、老庙牛肉、万古羊肉卤销量较大，加工企业大量收购，不可避免地存在病死畜产品和腐烂变质的现象。部分企业依仗农产品难以盘点的特点，对这一部分损失不按规定作进项税额转出处理，从而多抵扣进项税额。同时农副产品由于其等级不同，其成份含量有所区别，投入产出比也就不同，企业往往会以成份含量低为借口扩大投入量，虚增原材料生产耗用数量，虚增生产成本，制造购进与耗用的假象平衡。有机肥设备 http:/根据现行增值税暂行条例实施细则规定“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品
6、所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣”，同时规定非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。目前国家对该行业的投入产出及生产损耗缺乏严格标准，就农副产品来讲，“管理不善”的界定也较为模糊，以致税收管理员在实际操作中难以确定正常损耗及非正常损失。纳税人利用此漏洞将非正常损失混为正常损耗，人为调节税负，导致税收流失。（二）深加工企业高征低扣，税负人为抬高。现行增值税制度规定：农产品加工企业购进免税初级农产品时按13%的税率抵扣进项税额；销售时，初加工的农产品增值税税率为13，而深加工的农产品其增值税税率为17，深加工企业的增值税税负较购销税率均为17%的企业明显
7、偏高。XX食品行业中，部分深加工企业，尤其是烧鸡行业，加工原材料适用13%的抵扣率，产品销售则按17%的税率，造成高征低扣，税负偏高。2010年XX高征低扣食品加工企业税负明细表 单位：万元企业名称入库税款销售收入实际税负XX道口义兴张烧鸡有限公司16.225307.375.279%XX金誉道口烧鸡食品有限责任公司2.29740.35.7%XX众发食品有限责任公司1.1340.432.79%XX小铺双兴食品加工厂1.09846.352.369%XX道口平林罐头厂13.95302.854.606%XX九代张文献道口烧鸡有限责任公司9.15198.794.603%XX四间房高寨蜜饯果脯厂5.344
8、296.491.8%XX道口画宝刚烧鸡有限责任公司2.29676.4253.004%高征低扣企业平均税负3.94%食品加工行业平均税负1.35%2010年度XX其他重点税源分行业税负明细表行业名称税负皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业2.84%化学原料及化学制品制造业2.49%专用设备制造业2.36%废弃资源和废旧材料回收加工业2%电力、热力的生产和供应业2.38%从以上两表可以看出，2010年XX深加工食品企业平均税负为3.94%，高于食品加工行业平均税负（1.35%）2.59个百分点，也高于XX很多重点税源行业的税负1-2个百分点。（三）农业经纪流通形式广泛存在，收购发票监控难。2010年度
9、，XX食品加工业的16户一般纳税人中，使用农副产品收购发票的有9户，占56.25%，农副产品收购抵扣税额768万元，在其进项中占据相当比例，达到46.4%，有3户企业达到90%以上。农产品收购发票是食品行业税收征管的重点和关键环节。具体情况见下表：2010年XX食品加工业农副产品收购抵扣税款统计表 单位：万元企业名称进项税额农副产品抵扣税额农副产品抵扣占进项比例（%）XX九代张文献道口烧鸡有限责任公司26.94424.39890.55XX道口平林罐头厂38.14125.22266.13XX金誉道口烧鸡食品有限责任公司5.1593.77373.14XX小铺双兴食品加工厂2.211.7277.81
10、XX道口义兴张烧鸡有限公司36.0331.8888.47河南神华面业有限责任公司890.06575.2764.63XX市鑫德利肉制品有限公司22.5322.53100XX四间房高寨蜜饯果脯厂30.26829.59497.77河南省福乐道口面业有限公司604.1753.618.87合计1655.562768.0046.4现行增值税政策规定，企业只有直接从农业生产者手中收购其自产农产品或从小规模纳税人处购买农产品并取得普通发票才能按票面金额的13计提进项税，否则不能计提进项税。但从当前农村经济的发展来看，农业经纪流通形式比较广泛，农业经纪人大量存在。在实际经营中，企业往往是从农业经纪人手中购进，或
11、是委托农业经纪人购进农产品，开具收购发票，从而给收购发票监管增加了难度：一是发票开具对象监控难。仅凭身份证复印件，税务机关很难判断是否是农业生产者，企业也往往辩称经纪人是自己的业务员，从而使发票开具对象存在“取证难、定性难”的问题；二是收购价款控管难。政策规定，购进免税农产品准予抵扣的进项税额按买价和13%的扣除率计算，即进项税额=买价13%，买价只包括购进免税农产品时所支付的款项，但由于农村经纪人大量收购，收购货物所产生的运输费、装卸费、仓储费和其他附加费往往计入进项，人为扩大收购发票的开具金额。（四）免征所得税范围较窄，深加工企业无优惠。根据企业所得税法实施条例的规定：“企业从事农、林、牧
12、、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税”，但仅限于蔬菜、谷物等农产品的种植；牲畜、家禽的饲养；农产品初加工项目免征企业所得税。如税法规定肉类初加工免征企业所得税，初加工的范围是指通过对畜禽类动物宰杀、去头、去蹄、去皮、去内脏、分割、切块或切片，冷藏或冷冻、分级包装等简单加工处理，制成的分割肉、保鲜肉、冷藏肉、冷冻肉、绞肉、肉块、肉片等；肉类罐头、肉类熟制品不属于初加工范围。现行企业所得税对农产品加工设定的免税优惠范围过于狭窄，使XX很多食品深加工企业无法享受优惠，尤其是独具特色的烧鸡、老庙牛肉、万古羊肉卤等产业都被排除在所得税优惠之外。据统计，XX37户食品加工企业中，享受所得税免征优惠的
13、仅有1家，占2.7%。形成了“深加工链条越长，享受的税收优惠越少”的怪圈，很多工艺先进、产品附加值高的企业不仅要承担高征低扣的压力，也无法享受所得税优惠。客观上限制了企业的发展空间，不利于企业改进生产技术，也不利于拓展农产品的加工空间。（五）企业管理不够规范增加管理难度。一是部分食品加工企业处于销售末端，直接面对消费者，个别企业销售不开具发票。与购进多为农副产品，自行开具收购发票一起形成“两头黑”的现象，发票开具和管理的规范程度有待提高；二是家族式企业大量存在，财务管理随意性较大。从调查情况看，部分企业未配备专职会计，常常是一名会计负责三、四家企业的账务，会计更换频繁，企业财务信息有失真现象。
14、尤其是烧鸡加工业多为家族式企业，其管理者就是一家之长，财务人员听凭“家长”指挥做账，财务管理随意性较大，极个别企业有假账、账外账等现象。这些都增大了税收管理的难度。三、加强食品加工业税收管理的对策建议（一）制定行业损耗标准，实行预约定耗制。加强调研，尽快制定出台行业损耗标准，强化损耗管理，公平税收竞争环境，堵塞税收漏洞，减少税收流失。受区域和产地等因素的影响，在损耗标准不易统一适用的情况下，推行预约定耗制。即由食品加工企业提出申请，税企双方就产成品耗用原材料比例、动力耗用比例、人力耗用比例、费用耗用比例等与经营直接相关的信息进行预先约定，以此确定正常投入产出比和损耗率，控制企业购进原材料数量、金额及产品的生产数量、金额，并依据确定的耗用率测算核准纳税人的进项及收购发票量开具金额等，解决企业隐瞒销售收入和虚开收购发票、非正常损失不作进项税额转出等问题。（二）完善税制，加大对食品加工业的扶持力度1.统一农产品初、深加工的增值税税率。建议对食品加工的一般纳税人企业，增值税销项税率调为13%。降低食品加工行业的实际税负，有效促进食品加工产业化的发展。或将其进项税率调整为17%，而对农民难以受益的优惠政策可以取消，改为财政直接补助形式。如对农副产品生产、加工的工业企业的税收不再实行减免，而是按规定的税率恢复进行征税，所征收的税款集中上交国库，由国
