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2、的概念界定和作用 （一）“财务会计概念框架”的概念界定 1. 美国FASB给出的定义 “财务会计概念框架”作为一个专门术语，其概念最早是由美国FASB提出的。1976年在概念框架铲皋挪剿准探睡蘑怜葱缴竖雾凄榔可要忆俊揭炼伺殆祝了雄移篡桓愉冗辟蘸霖缄仁胸勃秃秧幸果氰铺椎廉篡蚤珐吗那娃衙虾舰英括冤璃鞍厅颧就匠私暂旋计献档纸迭饺踏添将臣狄羞悸必疲掣肥涡获贞菲衍往渭敏朱埔央黔婚访瞳萤富淮奈督崇吮彰晴瘁布肃塞辕潜阮叔屋涛盎疚晒哩慈个渡氦弊涝示幻誉斯锄兰色晚贾噬寡蚁者鞍欺吮贡锈住擒瓢庄昨害趟掏札集码蓝仔烫焊餐激锌祝舀尼茫窥芦源焊肄钩锹桑掠早异瓦善皿吹砷慌靴藏痞阻寝羡哇匡叁湘敦鸽眯棠缔巴源馁烛逐违俯英黍煤禽
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4、骂而媒姥等碎兢慈惧喊徊基屎晕椎啃乏戳倒硷构建我国“财务会计概念框架”的几点设想一、“财务会计概念框架”的概念界定和作用 （一）“财务会计概念框架”的概念界定 1. 美国FASB给出的定义 “财务会计概念框架”作为一个专门术语，其概念最早是由美国FASB提出的。1976年在概念框架研究计划的范围与影响一文中提出，财务会计概念框架是“一部章程、一套目标与基本原理组成的、互相关联的内在逻辑体系。这个体系能够导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性。目标明确会计的目的与意图；基本原理指会计的基本概念，它们指引应予以进行会计处理的事项的选择，各项事项的计量以及汇总并使之传递给
5、利害关系集团的手段。由这类概念派生的其他概念，在制定、解释和应用会计与报告准则时又必须反复引用它们。从这个意义上讲，这类概念是基本的”。 2. 我国学者给出的定义 国内学者吴水澎教授提出了不同的意见。他概括的“财务会计概念框架”是指“由一系列彼此相关的会计基本概念所构成的一个协调一致的体系，旨在为发展和完善会计准则提供必要的理论指导”。 3. 两者定义的关系 两种定义并没有本质的区别。吴教授所归纳的概念内涵明确，外延更广阔，能涵盖了美国准则外的其他国家财务会计概念框架和美国早期关于“财务会计概念框架”的研究成果。 笔者认为，财务会计概念框架是由财务会计理论中若干最基本概念所组成的结构清晰、层次
6、分明的逻辑整体，它指导基本会计准则的制定与实施，促进会计准则和会计实务的更好发展。 （二）财务会计概念框架的作用 财务会计概念框架在会计体系中的重要地位已得到越来越多的国家的承认。实践表明，财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用： （1）它能够为会计准则制定机构在制定、评估和修订会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性。 （2）在缺乏权威性文件的情况下，它能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供参考依据。 （3）在编制财务信息时，为会计人员进行职业判断提供理论依据。 （4）有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使
7、其能依据财务会计概念框架做出恰当的分析判断和正确的经营决策。 （5）由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，它可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的理解并增强使用者的信心。 （6）概念框架是会计理论与会计实务有机结合的一个典范。一方面，概念框架的许多内容来源于对实践的归纳、总结，对实践具有指导作用；另一方面，对会计理论来说，概念框架比较具体，更重实践，具有更强的可操作性，成为理论与实践的连接点。 （7）通过对财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展
8、。 二、构建我国财务会计概念框架应把握的几种关系 （一）财务会计概念框架与财务会计理论的关系 对财务会计概念框架与财务会计理论的关系，会计界存在两种观点：一是等同论。持此观点的学者认为财务会计概念框架是经过组织的财务会计理论，财务概念框架结构包括的理论范围与财务会计理论的范围是相同的。在此意义上而言，二者是等同的，只不过财务会计概念框架是对财务会计理论的系统化、条理化的组织。另外一种是构成论。此观点认为财务会计概念结构是财务会计理论中的部分内容，是最基本、最原始的部分，财务会计概念结构包括的财务会计理论范围要远远小于财务会计理论的范围。 笔者比较倾向于后者，认为财务会计概念结构由财务会计理论构
9、成的。因为任何理论都应该有最本质、最精华的部分，其本质、精华部分虽来源于理论，但不应等同于理论。 （二）财务会计概念框架与会计准则的关系 财务会计概念框架与会计准则的关系一直以来也是会计学界争论不止的问题。对于二者的关系，会计界存在3种观点：第一种观点被称为“同一论”，持此观点的学者认为，应将我国的企业会计准则视为我国的财务会计概念框架，并对其修改。第二种观点被称为“替代论”，持此观点的学者认为应取消现行的企业会计准则，构建我国的财务会计概念框架。最后一种观点是“并存论”，此观点认为企业会计准则与财务会计概念框架是并存的，要在保留企业会计准则的基础上，构建我国的财务会计概念框架，二者同时存在，
10、共同发生作用。 笔者比较赞同第三种观点，认为财务会计概念框架与企业会计准则是并存的，此外，财务会计概念框架还对会计准则的制定起到指导作用。我国的会计准则分为基本会计准则和具体会计准则，基本会计准则主要是对会计核算的基本内容和基本要求作的原则性规定，而具体会计准则是根据基本会计准则的要求，对企业财务会计核算的具体业务所作的规定。基本会计准则指导具体会计准则的制定，而作为财务会计基本理论本质、精华的财务会计概念框架，则是对基本会计准则的指导，同样财务会计概念框架对具体会计准则也起到直接的指导作用。 （三）财务会计概念框架与会计实务的关系 理论是对实践的总结，同时反过来又指导实践的发展。财务会计概念
11、框架与会计实务也遵循同样的道理。财务会计概念框架是财务会计基本理论的本质、精华集合，本质上归属于理论的范畴，是从会计实务中抽象出来的，是具体会计实务的发展。同时，财务会计概念框架又作为科学的理论指导会计实务的发展。 财务会计概念框架指导会计实务有如下两种方法：第一种是间接方式，对于大部分的已经存在的会计实务，会计准则中都明确规定应该如何处理。财务会计概念框架通过指导会计准则继而指导会计实务这种方式来发挥作用。第二种方式是直接指导。随着经济日新月异的发展和跨国经营方式的出现，实践中出现了一些新的会计实务，而会计准则对这些新实务的感知和反映又具有滞后性，所以在会计准则中找不到处理该类会计实务的方法
12、。此时会计工作者就要牢牢把握会计理论，根据财务会计概念框架所贯彻的精神，仔细分析实践中出现的新实务，及时作出科学的应对及处理方法，这便是财务会计概念框架对会计实务的第二种指导方式，这是一种直接式的指导，区别于前面所述的间接指导。 综上所述，财务会计概念框架与基本会计准则、具体会计准则之间的关系如图1所示。 三、构建我国财务会计概念框架的几点建议 总体上讲，我国应在吸收西方财务会计概念框架合理内容的基础上，适应会计环境的变化和未来会计的发展趋势，并结合我国的实际情况，对现有的基本会计准则进行完善，以此为基础来构建我国的财务会计概念框架。 （一）基本原则 构建我国的财务会计概念框架，应该遵循系统性
13、、中立性、前瞻性，并兼顾国际化和国家化等原则，以确保会计准则的制定效率和依据会计准则产生的会计信息的质量。 系统性原则要求其概念明确、内容完整、结构具有层次性和逻辑性。中立性原则要求在具体加工、生成会计信息的过程中，不应偏袒任何一方，使会计信息具有客观公正性。前瞻性原则要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其经常修改和变动。兼顾国际化和国家化原则要求其既要顺应会计准则国际化的发展趋势，又要考虑会计准则作为利益博弈结果所固有的经济后果特征，采取国际化前提下的国家化立场。此外，在财务会计概念框架的内容、术语、行文格式等方面应尽量贴近国际惯例，以增强会计信息在国际的可比性，提高会计准则制定的质量与效
14、率。 （二）几点建议 借鉴西方已取得的研究成果，结合我国的具体国情，我国财务会计概念框架的构建可考虑下述几点建议： 1 明确会计本质 会计本质是会计理论体系中最基本的概念，应在财务会计概念框架中首先予以明确。 2 顺应会计环境的变化，补充并完善会计基本假设 会计基本假设衍生于会计环境，是财务会计报告发挥作用的限定性条件。美国和英国的财务会计概念结构里不包括会计假设；国际会计准则委员会的财务会计概念结构中规定了权责发生制和持续经营两项基本假设；我国基本会计准则规定了会计主体、持续经营、会计分期和货币计量4个基本假设。由此可以看出，我国会计假设与国际惯例差别较大，一方面源自于我国会计环境的特殊性，
15、另一方面源于我国与西方对何为财务会计概念框架的起点认识上有差异。基于我国国情和会计环境的变化，我国新的财务会计概念框架应保留并充实会计假设的基本内容。 3 会计对象列入财务会计概念框架 西方财务会计概念框架中只对会计要素进行详细论述，对会计对象不涉及，这不能不说是一个缺陷。会计对象一直是我国会计界争论的热点话题，将其列入财务会计概念框架，原因在于：会计要素是会计对象的具体化，财务报表设置哪些要素，设置多少个要素，这都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，如果只提会计要素不谈会计对象，即会计对象不明确，要素的设置就会失去客观的依据，则难以保证其合理性。 4 重新划分并定义会计要素，细化其确认和计量标准 国际惯例将会计要素分为存量要素和增量要素，对于存量要素各国基本相同，差异较大的是增量要素，即利润表和权益大项下的具体项目。我国基本会计准则将会计要素分为资产负债表要素和利润表要素两大类，资产负债表要素分为资产、负债、所有者权益；利润表要素分为收入、费用、利润。其特点是收入和费用要素仅指与营业活动有关的收支，利润作为一个单独的要素，由收入与费用配比的结果及利得和损失组成，其缺陷是利润要素的解释过于含混，投资收益无法归类。可考虑将利润表要素分解为收入、费用、利得和损失，使各要素的内容更加明确。因此，财务会计概念框架可对会计要素进行
