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1、第二讲 事务所系统风险质量控制体系检查主讲人：谭小青第一节 概论一、系统风风险的定定义内涵涵二、系统风风险质量量控制体体系检查查的重要要性三、系统风风险质量量控制体体系检查查的标准准和依据据四、系统风风险质量量控制体体系检查查对检查查人员的的要求第二节 系统风风险质量量控制体体系检查查的目标标一、总体目目标二、具体目目标第三节 系统风风险质量量控制体体系检查查的内容容一、质量控控制环境境二、合伙人人机制三、客户关关系和具具体业务务的接受受与保持持四、人力资资源五、专业标标准的制制定、修修改和传传达六、业务执执行七、监控八、总分所所一体化化管理九、信息系系统第四节 系统风风险质量量控制体体系检查
2、查的方法法一、 访谈二、 检查三、 观察四、 重新执行第五节 小型事事务所系系统风险险质量控控制体系系检查的特特殊考虑虑一、 小型事务所所的检查查同样应应当采用用系统风风险质量量控制体体系检查查的思路路和方法法二、 小型事务所所如何进进行系统统风险质质量控制制体系检检查第一节 概论一、系统风风险的定定义内涵涵的内涵涵所谓系统风风险是指指由于事事务所的的质量控控制体系系存在缺缺陷导致致事务所所出具不不适合具具体情况况的报告告的风险险。要理理解系统统风险的的定义，需需要把握握以下几几个要点点：（1）事务务所的质质量控制制体系是是指与质质量控制制相关的的内部控控制政策策和程序序。大家家知道，事务所内
3、部控制的目标很多，但是最重要的有两个目标，即控制风险和提高经营效率。事务所的内部控制政策和程序基本是围绕这两个目标来进行系统设计。事务所注册会计师这个行业的特点决定了质量控制与风险管理是事务所发展壮大的基石，事务所如果在质量和风险上出现问题，将会危急到事务所的生存。质量控制与风险管理是以建立良好的管理控制环境为基础；以建立完善有效的管理制度体系为核心；以集中统一的监控管理为保障。但是事务所同时也是一个需要盈利的企业，在质量与风险管理建设的同时，还需要注重提高经营效率和效果，以最终实现事务所发展的战略目标。（2）事务务所质量量控制体体系要根根据会计师师事务所所质量控控制准则则第51101号号业务
4、务质量控控制（下下称“51001号质质量控制制准则”）、中国国注册会会计师职职业道德德守则、会计师事务所内部治理指南和会计师事务所分所管理暂行办法（以下合称“质量控制相关规定”）的要求系统进行设计。质量控制体系包括职业道德规范、质量控制环境、合伙人机制、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、专业标准的制定、修改和传达、业务执行、监控、总分所一体化管理、信息系统等10个要素。（3）产生生系统风风险的原原因是事事务所质质量控制制体系存存在缺陷陷造成的的，这里里的缺陷陷既包括括质量控控制体系系设计上上的缺陷陷，也包包括执行行上的缺缺陷。（4）建立立质量控控制体系系的目的的是防范范事务所所出具不不
5、不适合合具体情情况报告告的风险险。为了方便大大家对理解系统统风险的的概念的理理解，下下面举一一些例子子来加以说明明对系统统风险的的理解。 （ 1）、事务所所质量控控制环境境包括内内部治理理结构和和组织结结构、事事务所战战略、经经营理念念和经营营风格、事事务所文文化等方方面，质质量控制制环境是是事务所所建立质质量控制制体系的的基础，对对事务所所的质量量控制体体系将产产生广泛泛而深远远的影响响。比如如，某事事务所因因为大量量“接下家家”受到行行业协会会的检查查并处罚罚。那么么我们需需要分析析该事务务所大量量“接下家家”背后的的深层原原因，通通过分析析可能会会发现，该该事务所所管理层层的经营营理念是
6、是以市场场为导向向而不是是以质量量和风险险为导向向，在合合伙机制制的设计计上将市场开开发的权权重设计计将会很大大，合伙伙人的主主要精力力主要放放在业务务开发上上，当质质量和风风险与是是否承接接和和保持客客户产生生矛盾时时，合伙伙人的选选择自然然是继续续承接和和保持该该客户，这这样在业业务承接接阶段就就已经给给事务所所带来风风险。（2）、合合伙人机机制包括括合伙人人委派、合合伙人考考评、合合伙人薪薪酬、新新合伙人人的晋升以及及、对合伙伙人的违规的处理等等内容，合合伙机制制是事务务所质量量和风险险管理的的核心。客客户关系系与具体体业务的的接受承接接和保持持是事务务所风险险控制的的最前端端，也是是事
7、务所所控制风险险控制的最最重要方方面。比比如，在在检查中中可能发发现某事事务所合合伙人和和部门之之间的业业务量极极不均衡衡，那么么需要分分析产生生这种不不均衡的的背后原原因，是是合伙机机制存在在问题？还是业业务承接接和安排排没有实实行统一一管理的的问题？如果在在合伙人人机制的的的设计上上，合伙人人的考核核和薪酬酬主要与与合伙人人的业务务收入相相关而且且没有任任何约束束，部门门员工的的收入主主要与业业务收入入相关，那那么事务务所在业业务承接接和人员员安排上上将很难难做到由由事务所所统一承承接和安安排适当当的人员员，因为为合伙人人多承接接一个项项目就可可以分得得更多的的收入，在在利益的的驱使下下风
8、险自自然会成成为次要要的考虑虑因素。 （3）、人力资资源是事事务所最最重要的的资源之之一，也也是事务务所控制制风险控制制的主体体。在检检查中，如如果发现现某事务务所在人人力资源源管理上上对员工工的激励励主要通通过项目目提成，或或者设计计的考核核指标中中项目收收入占的的比重很很大，其其他因素素不考虑虑或很少少考虑，同同时发现现员工将将把关注注点主要要集中在在项目收收入多少少上，而而不关注注项目的的质量和和风险，那那么该事事务所可可能会产产生系统统风险。（4）、事事务所承承接了本本身具有有较大风风险的客客户（比比如市场场特别关关注的上上市公司司），而而事务所所没有采采取相应应的风险险管理控措施，比
9、比如，安排有有经验的的项目团团队（包包括合伙伙人和经经理），安安排专业业能力强强水平高高、风险险控制能能力强的的质量控控制复核核合伙人人，对项目目进行过过程跟踪踪，对疑疑难问题题进行咨咨询，存存在分歧歧时有解解决分歧歧的程序序等等手手段，那那么这种种项目出出现风险险的可能能性就会会加大。事务所产生生系统风风险的例例子还可可以列举举很多，上上面这些些例子有有些与项项目风险险直接相相关，有有些只是是间接相相关。 二、系统统风险质质量控制制体系检检查的重重要性 （1）项目目风险是是表象，系系统风险险是本质质，产生项项目风险险的根源源是事务务所的质质量控制制体系存存在缺陷陷。大家家经常对对事务所所进行
10、质质量检查查，可能能发现一一些事务务所存在在项目风风险，但但如果仔仔细分析析出现项项目风险险的原因因就会发发现，项项目风险险的根源源是事务务所质量量控制体体系存在在设计不不完善或或执行不不到位。比如，在业业务项目目质量检查查中发现现对一笔笔重要的的往来款款没有执执行函证证，也没没有执行行替代程程序，这这只是一一种现象象，本质质上可能能是该事事务所的的复核体体系存在在缺陷，如如果真正正履行了了复核程程序，这这样的错错误就不不应当发发生。又比如：，某项目目合伙人人或注册册会计师师由于对对复杂的的交易会会计处理理不当导导致出具具不恰当当审计报报告并受受到处罚罚，仔细细分析原原因，可可能是该该事务所所
11、在业务务委派时时安排的的人员不不具备专专业胜任任能力，也也可能是是该事务务所在质质量控制制体系中中没有设设计适当当的咨询询政策和和程序。再比如：，某事务务所因为为项目合合伙人和和经理出出现业务务分歧，合合伙人通通过更换换经理的的方式来来解决这这个分歧歧，最终终出具不不适当的的审计报报告并遭遭到行业业协会的的惩介，那那么为什什么会出出现这种种情况，分分析原因因可能是是该事务务所没有有建立重重大分歧歧处理的的内部控控制政策策和程序序，也没没有建立立对合伙伙人出现现违规行行为的内内部处罚罚政策。（2）质量量控制体体系的检检查结果果可以指导导业务项项目质量量的检查查，业务项项目质量量的检查查结果可可以
12、支持持质量控控制体系系检查的的结论。系统风风险质量量控制体体系检查查的内容容包括，质质量控制制体系的的检查和和业务项项目质量量的检查查。质量量控制体体系的检检查，着着重于整整体层面面的质量量控制制制度及其其执行的的检查；业务项项目质量量的检查查着重于于业务层层面制度度实施效效果的检检查。检检查人员员通过对对质量控控制体系系的检查查，找出出事务所所与质量量控制相相关的内内部控制制的关键键控制点点，评估估这些关关键控制制点的设设计和执执行是否否能够达达到控制制目标，如如果不能能达到控控制目标标就意味味事务所所在该领领域可能能存在风风险，业业务项目目质量检查查人员应应当在检检查时关关注这些些风险点点
13、。比如：，在在质量控控制体系系检查时时发现某某事务所所没有根根据执业业准则的的要求制制定符合合事务所所实际的的审计标标准，那那么在业业务项目目质量检查查时，检检查人员员应当关关注被抽抽查项目目之间是是否存在在审计标标准不统统一、工工作底稿稿不统一一、抽样样方法和和重要性性水平确确定方法法不一致致等共性性问题，必必要时检检查人员员应当扩扩大样本本量对该该风险点点进行验验证。又比如：，在对业业务执行行这一要要素进行行检查时时，需要要检查审审计项目目的指导导监督复复核、业业务咨询询、重大大分歧处处理、项项目质量量控制复复核等要要素，负负责检查查质量控控制体系系的人员员应当提提炼出有有关监督督复核、业
14、业务咨询询、重大大分歧处处理、项项目质量量控制复复核等重重要控制制流程，包包括但不不限于控控制程序序、控制制要求、责责任人、签签暑文件件名称、完完成时间间等，并并将相关关记录通通报给业业务项目目质量检查查人员，在在业务项目目质量检查查时，对对相关控控制措施施实际执执行情况况进行测测试，以以评价业业务执行行相关控控制是否否得到有有效执行行。如果果业务项目目质量检查查人员在在业务项目目质量检查查时发现现上述关关键控制制点存在在缺陷，应应当扩大大样本量量对风险险点进行行验证。 （3）对质质量控制制体系进进行检查查有利于于检查人人员合理理确定被被检查事事务所的的重点检检查领域域、重要要检查项项目和重重
15、要检查查场所。所谓重点检查领域是指事务所整体层面的关键控制点，比如业务承接的审批，重大问题是否咨询适当人员、业务分歧是否经过适当程序解决后才出具审计报告等；所谓重要检查项目是指业务项目质量检查需要抽查的项目，比如在检查控制环境和合伙人机制时，发现某合伙人在事务所的总体业务收入中占的比重非常大，有可能超过其胜任能力，那么该合伙人负责的项目应当作为检查的重点；所谓重要检查场所是指需要列入检查范围的分所和部门，比如在检查总分所一体化管理时，如果发现该分所/部门是独立核算并且占的收入比重很大，应当将其列入检查的重要场所。（ 4）系统统风险质质量控制制体系检检查有利利于引导导事务所所建立适适当的质质量控
16、制制体系，从从而提升升事务所所的核心心竞争力力。在执执业质量量检查中中，检查查人员应应当贯彻彻风险导导向的检检查理念念，采用用风险导导向的检检查方法法，重在在检查会会计师事事务所的的系统风风险，改改变以往往更多地地注重业业务项目目质量检检查的做做法。系系统风险险质量控控制体系系检查本本身对事事务所是是一个导导向，通通过对系系统风险险质量控控制体系系的检查查，一方方面可以以引导被被检查事事务所重重视质量量控制体体系的建建设，另另一方面面可以总总结出行行业在事事务所质质量控制制体系建建设中好好的经验验和存在在的突出出问题，从从而指导事务务所按照照51001号质质量控制制准则及及相关质质量控制制规定建建立适当当的质量量控制体体系，为为行业的的持续、健康发发展夯实实奠定基础础。
