复式记账借贷记账法运用三个过程核算

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1、 第二节第二节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算 一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业主要经济业务主要内容包括：制造业企业主要经济业务主要内容包括：制造业企业主要经济业务主要内容包括：制造业企业主要经济业务主要内容包括： 资金筹集业务；资金筹集业务；资金筹集业务；资金筹集业务； 供应过程业务；供应过程业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；生产过程业务；生

2、产过程业务； 产品销售过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。8/7/20241复式记账借贷记账法运用三个过程核算 制造业企业的生产经营过程制造业企业的生产经营过程制造制造业企业企业的业的生产生产经营经营过程过程销销销销 售售售售生生生生 产产产产供供供供 应应应应8/7/20242复式记账借贷记账法运用三个过程核算 制造业生产经营过程会计核算的内容制造业生产经营过程会计核算的内容 储备资金储备资金储备资金储备资金计算取得的材计算取得的材计算取得的材计算取得的材料成

3、本，进行料成本，进行料成本，进行料成本，进行材料收发的核材料收发的核材料收发的核材料收发的核算。算。算。算。归集产品生产归集产品生产归集产品生产归集产品生产耗费的料、工、耗费的料、工、耗费的料、工、耗费的料、工、费等，计算产费等，计算产费等，计算产费等，计算产品成本。品成本。品成本。品成本。确认收入，确确认收入，确确认收入，确确认收入，确定销售成本、定销售成本、定销售成本、定销售成本、销售税金、销销售税金、销销售税金、销销售税金、销售费用等。售费用等。售费用等。售费用等。货货货货 币币币币资资资资 金金金金货币货币货币货币资金资金资金资金生产资金生产资金生产资金生产资金供应过程供应过程供应过程

4、供应过程生产过程生产过程生产过程生产过程销售过程销售过程销售过程销售过程成品成品成品成品资金资金资金资金结算结算结算结算资金资金资金资金计算财务计算财务计算财务计算财务成果、进行成果、进行成果、进行成果、进行利润分配利润分配利润分配利润分配本章目录本章目录8/7/20243复式记账借贷记账法运用三个过程核算二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算 （一）资金筹集业务的基本内容（一）资金筹集业务的基本内容（一）资金筹集业务的基本内容（一）资金筹集业务的基本内容 1. 1. 权益性资金筹集业务权益性资金筹集业务 权益性资金可理解为所有者权益，即投资权益性资金可理解为所有者权益，即投资者的投资及

5、其增值。者的投资及其增值。 2. 2. 负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如成（如“应付账款应付账款”等，也称债权人权益）。等，也称债权人权益）。8/7/20244复式记账借贷记账法运用三个过程核算 （二）资金筹集业务的核算方法（二）资金筹集业务的核算方法 1 1、权益性资金筹集业务的核算、权益性资金筹集业务的核算 权益性资金权益性资金( (所有者权益所有者权益)包括实收包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。主要介绍实收资本两项合称为留存收益）等

6、。主要介绍实收资本业务的核算。业务的核算。8/7/20245复式记账借贷记账法运用三个过程核算 （1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 实收资本是指企业的投资者按照企业实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。金。 （2 2）账户设置）账户设置 应设置应设置应设置应设置“实收资本实收资本实收资本实收资本”或或或或“股本股本股本股本”账户账户账户账户8/7/20246复式记账借贷记账法运用三个过程核算8/7/20247复式记账借贷记账法运用三个过程核算 （3 3 3 3）核算举例：）核算举例：）核算举例：）核算举例：【例

7、【例1 1】企业接受现金投资】企业接受现金投资200200万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 2 000 000 【例【例2 2】收到投资者作为投资投入的设备，双方确】收到投资者作为投资投入的设备，双方确认的价值为认的价值为100100万元万元。 借：固定资产借：固定资产 1 000 000 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000 1 000 000 8/7/20248复式记账借贷记账法运用三个过程核算 2 2 2 2、负债资金筹集业务的核算、负债资金筹集业务的核算、负债资金筹集

8、业务的核算、负债资金筹集业务的核算 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。（下面主要说明短期借款业务的核算）的应付账款等。（下面主要说明短期借款业务的核算）的应付账款等。（下面主要说明短期借款业务的核算）的应付账款等。（下面主要说明短期借款业务的核算）（1 1 1 1）短

9、期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途含义：偿还期在含义：偿还期在含义：偿还期在含义：偿还期在1 1 1 1年以内（含年以内（含年以内（含年以内（含1 1 1 1年）的借款。年）的借款。年）的借款。年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。发放工资等。发放工资等。发放工资等。8/7/20249复式记账借贷记账法运用三个过程核算（2 2 2 2）核算举例：）核算举

10、例：）核算举例：）核算举例：【例【例【例【例4 4 4 4】4 4 4 4月月月月1 1 1 1日，借入短期借款日，借入短期借款日，借入短期借款日，借入短期借款100100100100万元，存入银行万元，存入银行万元，存入银行万元，存入银行( ( ( (年利率为年利率为年利率为年利率为6%6%6%6%，按月支付，按月支付，按月支付，按月支付) ) ) )。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 1 000 000

11、1 000 0008/7/202410复式记账借贷记账法运用三个过程核算 【例【例5 5】支付短期借款利息】支付短期借款利息50005000元。元。 借：财务费用借：财务费用 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000 【例【例6 6】偿还短期借款。】偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 0008/7/202411复式记账借贷记账法运用三个过程核算材料的取得方式有：外购、自制等材料的取得方式有：外购、自制等三、供应过程三、供应过程（一）材料成本的构成内容（一）材料成本的构

12、成内容1、外购材料成本、外购材料成本买买买买 价价价价运杂费运杂费运杂费运杂费外购外购外购外购材料材料材料材料成本成本成本成本借记应交税费借记应交税费借记应交税费借记应交税费（进项税额）（进项税额）（进项税额）（进项税额） 支付的价支付的价支付的价支付的价 外增值税外增值税外增值税外增值税 自制材料耗费的材料费用、人自制材料耗费的材料费用、人自制材料耗费的材料费用、人自制材料耗费的材料费用、人工费用、制造费用工费用、制造费用工费用、制造费用工费用、制造费用购买材料购买材料购买材料购买材料时已交的时已交的时已交的时已交的税金税金税金税金2、自制材料成本、自制材料成本8/7/202412复式记账借

13、贷记账法运用三个过程核算（二）帐户设置（二）帐户设置（二）帐户设置（二）帐户设置“ “材料采购材料采购材料采购材料采购” ”账户账户账户账户“ “原材料原材料原材料原材料” ”账户账户账户账户“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”账户账户账户账户“ “预付账款预付账款预付账款预付账款” ”账户账户账户账户“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”等账户等账户等账户等账户8/7/202413复式记账借贷记账法运用三个过程核算 “ “材料采购材料采购材料采购材料采购” ”账户：资产类账户：资产类账户：资产类账户：资产类 材料采购材料采购明细账：按材料类别或品种设置。明细账：按材料类别或品种

14、设置。明细账：按材料类别或品种设置。明细账：按材料类别或品种设置。用来核算企业购入材料用来核算企业购入材料用来核算企业购入材料用来核算企业购入材料的买价和采购费用，据的买价和采购费用，据的买价和采购费用，据的买价和采购费用，据以计算材料的采购成本以计算材料的采购成本以计算材料的采购成本以计算材料的采购成本采购材料的实际成本：采购材料的实际成本：采购材料的实际成本：采购材料的实际成本： 包括买价和采购费包括买价和采购费包括买价和采购费包括买价和采购费用用用用转入转入转入转入“ “原材料原材料原材料原材料” ”账户的账户的账户的账户的已入库材料的实际成本已入库材料的实际成本已入库材料的实际成本已入

15、库材料的实际成本余额：表示已经购买尚未余额：表示已经购买尚未余额：表示已经购买尚未余额：表示已经购买尚未 入库的在途材料入库的在途材料入库的在途材料入库的在途材料成本成本成本成本8/7/202414复式记账借贷记账法运用三个过程核算 “ “原材料原材料原材料原材料” ”账户：资产类账户：资产类账户：资产类账户：资产类 原材料原材料明细账：明细账：（材料卡片）（材料卡片）按仓库、类别、品种、规格设置；按仓库、类别、品种、规格设置； 根据收、发料凭证逐笔登记。根据收、发料凭证逐笔登记。用来核算企业库存材料的用来核算企业库存材料的用来核算企业库存材料的用来核算企业库存材料的收入、发出和结存情况收入、

16、发出和结存情况收入、发出和结存情况收入、发出和结存情况已验收入库材料的成本已验收入库材料的成本已验收入库材料的成本已验收入库材料的成本 发出原材料成本（主发出原材料成本（主发出原材料成本（主发出原材料成本（主要是生产领用）要是生产领用）要是生产领用）要是生产领用）余额：表示期末结存原余额：表示期末结存原余额：表示期末结存原余额：表示期末结存原 材料实材料实材料实材料实际成本际成本际成本际成本8/7/202415复式记账借贷记账法运用三个过程核算 “ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”账户：负债类账户：负债类账户：负债类账户：负债类应付账款应付账款明细账：按供应单位（债权人）设明细账明细账

17、：按供应单位（债权人）设明细账用来核算企业因采购材料用来核算企业因采购材料用来核算企业因采购材料用来核算企业因采购材料和接受劳务应付给供应单和接受劳务应付给供应单和接受劳务应付给供应单和接受劳务应付给供应单位的款项。位的款项。位的款项。位的款项。购入材料应付未付供购入材料应付未付供购入材料应付未付供购入材料应付未付供应单位的款项应单位的款项应单位的款项应单位的款项归还供应单位款项归还供应单位款项归还供应单位款项归还供应单位款项余额：表示应付未付余额：表示应付未付余额：表示应付未付余额：表示应付未付 供应单位供应单位供应单位供应单位的款项的款项的款项的款项8/7/202416复式记账借贷记账法运

18、用三个过程核算 “ “预付账款预付账款预付账款预付账款” ”账户：资产类账户：资产类账户：资产类账户：资产类 预付账款预付账款明细账：按供应单位设明细账明细账：按供应单位设明细账用来核算企业因购买材料、用来核算企业因购买材料、用来核算企业因购买材料、用来核算企业因购买材料、接受劳务等预付的款项接受劳务等预付的款项接受劳务等预付的款项接受劳务等预付的款项预付供应单位的款项预付供应单位的款项预付供应单位的款项预付供应单位的款项购入材料时冲减预购入材料时冲减预购入材料时冲减预购入材料时冲减预付供应单位的款项付供应单位的款项付供应单位的款项付供应单位的款项余额：尚未收到材料的余额：尚未收到材料的余额：

19、尚未收到材料的余额：尚未收到材料的 预付款预付款预付款预付款项项项项8/7/202417复式记账借贷记账法运用三个过程核算（三）帐务处理程序（三）帐务处理程序（三）帐务处理程序（三）帐务处理程序银行存款银行存款应付帐款应付帐款预付帐款预付帐款材料采购材料采购买买买买 价价价价 运杂费运杂费运杂费运杂费 入库入库入库入库材料材料材料材料成本成本成本成本原材料原材料发出发出发出发出材料材料材料材料成本成本成本成本入库入库入库入库材料材料材料材料成本成本成本成本库存未库存未用材料用材料成本成本在途材在途材在途材在途材料成本料成本料成本料成本应交税费应交税费应交税费应交税费进项税进项税进项税进项税 几

20、种材料的共同运几种材料的共同运几种材料的共同运几种材料的共同运杂费应按一定的方杂费应按一定的方杂费应按一定的方杂费应按一定的方法分摊法分摊法分摊法分摊分摊方法有：按分摊方法有：按分摊方法有：按分摊方法有：按重量、体积、买重量、体积、买重量、体积、买重量、体积、买价比例等价比例等价比例等价比例等材料验收入材料验收入材料验收入材料验收入库后结转其库后结转其库后结转其库后结转其成本成本成本成本领用材料按领用材料按领用材料按领用材料按用途结转计用途结转计用途结转计用途结转计入成本费用入成本费用入成本费用入成本费用8/7/202418复式记账借贷记账法运用三个过程核算n 中天公司中天公司中天公司中天公司

21、20062006年年年年7 7月份发生的材料采购业务如下：月份发生的材料采购业务如下：月份发生的材料采购业务如下：月份发生的材料采购业务如下： 【业务业务1 1 】2 2日，向下列各供应单位购进甲、乙、丙三种材料。日，向下列各供应单位购进甲、乙、丙三种材料。其中：甲、乙材料货款其中：甲、乙材料货款20 00020 000元，增值税元，增值税34003400元以银行存款支付；元以银行存款支付；丙材料货款丙材料货款18 00018 000元，增值税元，增值税30603060元，尚未支付。元，尚未支付。 光明工厂：甲材料光明工厂：甲材料2 0002 000公斤单价公斤单价元元 合计合计 8 0008

22、 000元元 中原公司：乙材料中原公司：乙材料4 0004 000公斤单价公斤单价元元 合计合计 12 00012 000元元 星火工厂：丙材料星火工厂：丙材料5 0005 000公斤单价公斤单价元元 合计合计 18 00018 000元元 总计总计 38 00038 000元元借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 8 000 8 000 8 000 8 000 乙材料乙材料乙材料乙材料 12 000 12 000 12 000 12 000 丙材料丙材料丙材料丙材料 18 000 18 000 18 000 18 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应

23、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6460646064606460 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400 23 400 23 400 应付账款应付账款应付账款应付账款星火工厂星火工厂星火工厂星火工厂 21 060 21 060 21 060 21 060（四）购入材料的会计处理（四）购入材料的会计处理（四）购入材料的会计处理（四）购入材料的会计处理8/7/202419复式记账借贷记账法运用三个过程核算 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品

24、或提供劳务按规定应交纳的税增值税：企业销售产品或提供劳务按规定应交纳的税增值税：企业销售产品或提供劳务按规定应交纳的税增值税：企业销售产品或提供劳务按规定应交纳的税款。款。款。款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%17%17%。 销项税额：销售额销项税额：销售额销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。税率。税率。 进项税额：购货款等进项税额：购货款等进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。税率。税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销

25、项税额扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数除（抵扣），二者差额为应上缴国家数除（抵扣），二者差额为应上缴国家数除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即：。即：。即：。即： 企业当期应交纳增值税额企业当期应交纳增值税额企业当期应交纳增值税额企业当期应交纳增值税额 = = = = 销项税额销项税额销项税额销项税额 进项税额进项税额进项税额进项税额8/7/202420复式记账借贷记账法运用三个过程核算 【业务【业务【业务【业务2 2 2 2 】3 3 3 3日，开出转账支票，以银行存款支付：甲、乙日，开出转账支票，以银行存款支付：甲、乙日，开出转账支票，

26、以银行存款支付：甲、乙日，开出转账支票，以银行存款支付：甲、乙材料共同的外地运杂费材料共同的外地运杂费材料共同的外地运杂费材料共同的外地运杂费4000400040004000元（按买价比例分摊）元（按买价比例分摊）元（按买价比例分摊）元（按买价比例分摊） 甲、乙材料运杂费分摊：甲、乙材料运杂费分摊：甲、乙材料运杂费分摊：甲、乙材料运杂费分摊：n n分摊率分摊率分摊率分摊率4 000/4 000/4 000/4 000/（8000+120008000+120008000+120008000+12000）=0. 2=0. 2=0. 2=0. 2n n甲材料运杂费甲材料运杂费甲材料运杂费甲材料运杂费

27、=8000=8000=8000=80000. 2=1 600(0. 2=1 600(0. 2=1 600(0. 2=1 600(元元元元) ) ) )n n乙材料运杂费乙材料运杂费乙材料运杂费乙材料运杂费=12 0000. 2=2 400(=12 0000. 2=2 400(=12 0000. 2=2 400(=12 0000. 2=2 400(元元元元) ) ) )借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 1 600 1 600 1 600 1 600 乙材料乙材料乙材料乙材料 2 400 2 400 2 400 2 400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存

28、款贷：银行存款 4 000 4 000 4 000 4 0008/7/202421复式记账借贷记账法运用三个过程核算【业务业务业务业务3 3 3 3 】6 6 6 6日，甲、丙材料验收入库。乙材料尚未运达日，甲、丙材料验收入库。乙材料尚未运达日，甲、丙材料验收入库。乙材料尚未运达日，甲、丙材料验收入库。乙材料尚未运达本企业。本企业。本企业。本企业。l l甲材料成本甲材料成本甲材料成本甲材料成本=8000+1600=9 600(=8000+1600=9 600(=8000+1600=9 600(=8000+1600=9 600(元元元元) ) ) )l l乙材料乙材料乙材料乙材料=12000+2

29、400=14400(=12000+2400=14400(=12000+2400=14400(=12000+2400=14400(元元元元) ) ) )（未入库不结转）（未入库不结转）（未入库不结转）（未入库不结转）l l丙材料成本丙材料成本丙材料成本丙材料成本=18 000(=18 000(=18 000(=18 000(元元元元) ) ) )借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 9 600 9 600 9 600 9 600 丙材料丙材料丙材料丙材料 18 000 18 000 18 000 18 000 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材

30、料甲材料甲材料 9 600 9 600 9 600 9 600 丙材料丙材料丙材料丙材料 18 18 18 18 000 000 000 000 8/7/202422复式记账借贷记账法运用三个过程核算 【业务业务业务业务4 4 4 4 】10101010日，开出转账支票，偿还星火工日，开出转账支票，偿还星火工日，开出转账支票，偿还星火工日，开出转账支票，偿还星火工厂的丙材料款厂的丙材料款厂的丙材料款厂的丙材料款21 06021 06021 06021 060元；预付光明工厂订购甲元；预付光明工厂订购甲元；预付光明工厂订购甲元；预付光明工厂订购甲材料货款材料货款材料货款材料货款5 0005 00

31、05 0005 000元。元。元。元。借：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款星火工厂星火工厂星火工厂星火工厂 21 060 21 060 21 060 21 060 预付帐款预付帐款预付帐款预付帐款光明工厂光明工厂光明工厂光明工厂 5 000 5 000 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 26 060 26 060 26 060 26 0608/7/202423复式记账借贷记账法运用三个过程核算 【业务【业务【业务【业务5 5 5 5 】22222222日，向中原公司购入的乙材料收到日，向中原公司购入的乙材料收到日，向中原公司购入的乙材料收到日

32、，向中原公司购入的乙材料收到并验收入库。并验收入库。并验收入库。并验收入库。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料乙材料乙材料乙材料乙材料 14 400 14 400 14 400 14 400 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购乙材料乙材料乙材料乙材料 14 400 14 400 14 400 14 400 8/7/202424复式记账借贷记账法运用三个过程核算 【业务【业务【业务【业务6 6 6 6】22222222日，向光明工厂订购的甲材料收到并入库，日，向光明工厂订购的甲材料收到并入库，日，向光明工厂订购的甲材料收到并入库，日，向光明工厂订购的甲材料收到并入库，发票上的

33、价格发票上的价格发票上的价格发票上的价格15 00015 00015 00015 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税2550255025502550元（元（元（元（10101010日已预付日已预付日已预付日已预付5000500050005000元），余款开出商业汇票抵付。元），余款开出商业汇票抵付。元），余款开出商业汇票抵付。元），余款开出商业汇票抵付。借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 15 000 15 000 15 000 15 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交

34、增值税（进项税额）2 5502 5502 5502 550 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款 5 5 5 5 000000000000 应付票据应付票据应付票据应付票据 12 55012 55012 55012 550借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 15 000 15 000 15 000 15 000 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 15 15 15 15 000000000000 8/7/202425复式记账借贷记账法运用三个过程核算 商业汇票商业汇票是一种信用结算票据，具有一是一种信用结算票据，具

35、有一定的付款期限，用于企业之间商品交易的往来结算。定的付款期限，用于企业之间商品交易的往来结算。 企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”账户核算商业汇票。账户核算商业汇票。该账户为负债类账户。该账户为负债类账户。材料采购材料采购材料采购材料采购材料采购材料采购材料采购材料采购8/7/202426复式记账借贷记账法运用三个过程核算 【业务【业务【业务【业务7 7 7 7 】25252525日，向南方公司购入乙材料日，向南方公司购入乙材料日，向南方公司购入乙材料日，向南方公司购入乙材料2000200020002000公斤，材料已收到并验收入库，但发票帐单尚公斤，材料已收到并验收入库，但发票帐单尚

36、公斤，材料已收到并验收入库，但发票帐单尚公斤，材料已收到并验收入库，但发票帐单尚未收到，货款尚未支付。未收到，货款尚未支付。未收到，货款尚未支付。未收到，货款尚未支付。对于材料已经收到，对于材料已经收到，对于材料已经收到，对于材料已经收到，但发票帐单尚未收到，货但发票帐单尚未收到，货但发票帐单尚未收到，货但发票帐单尚未收到，货款尚未支付的，平时不做会计处理，月末可估价款尚未支付的，平时不做会计处理，月末可估价款尚未支付的，平时不做会计处理，月末可估价款尚未支付的，平时不做会计处理，月末可估价入账。入账。入账。入账。n 7 7 7 7月月月月25252525日，不做会计处理。日，不做会计处理。日

37、，不做会计处理。日，不做会计处理。8/7/202427复式记账借贷记账法运用三个过程核算借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 7 000 7 000 7 000 7 000 （红字）（红字）（红字）（红字） 贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款甲甲甲甲材料材料材料材料 7 000 7 000 7 000 7 000 （红字）（红字）（红字）（红字）借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 7 000 7 000 7 000 7 000 贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款甲材料甲材料甲材料甲材料 7 000 7 000

38、 7 000 7 000 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 7 200 7 200 7 200 7 200 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 224 1 224 1 224 1 224 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8 424 8 424 8 424 8 424借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 7 200 7 200 7 200 7 200 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料

39、 7 200 7 200 7 200 7 200 n 7 7月月3131日前，收到发票帐单的，按正常购货计算结转材料成本。日前，收到发票帐单的，按正常购货计算结转材料成本。n 7 7月月3131日，仍未收到发票帐单的，按估计价入帐，下月初冲回：日，仍未收到发票帐单的，按估计价入帐，下月初冲回：7 7 7 7月月月月31313131日日日日 估价入帐估价入帐估价入帐估价入帐 8 8月月1 1日日 红字冲回红字冲回 n 以后收到发票帐单时，按正常购货核算。（假定以后收到发票帐单时，按正常购货核算。（假定以后收到发票帐单时，按正常购货核算。（假定以后收到发票帐单时，按正常购货核算。（假定8 8 8

40、8月月月月10101010日日日日收到发票帐单，价款为收到发票帐单，价款为收到发票帐单，价款为收到发票帐单，价款为7 2007 2007 2007 200元，增值税为元，增值税为元，增值税为元，增值税为1224122412241224元）：元）：元）：元）：8/7/202428复式记账借贷记账法运用三个过程核算四、生产过程四、生产过程管理费用管理费用管理费用管理费用销售费用销售费用销售费用销售费用财务费用财务费用财务费用财务费用制造费用制造费用制造费用制造费用直接直接直接直接生产费用生产费用生产费用生产费用间接间接间接间接生产费用生产费用生产费用生产费用直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工

41、直接人工直接人工直接人工费用费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用期间费用期间费用产产产产品品品品成成成成本本本本直接直接直接直接或或或或分配分配分配分配分配分配分配分配不能计入产品成不能计入产品成不能计入产品成不能计入产品成本，直接计入当本，直接计入当本，直接计入当本，直接计入当期损益期损益期损益期损益（一）生产费用与产品成本（一）生产费用与产品成本企业一定企业一定企业一定企业一定时期在生时期在生时期在生时期在生产经营管产经营管产经营管产经营管理过程中理过程中理过程中理过程中发生的各发生的各发生的各发生的各种耗费。种耗费。种耗费。种耗费。一定时期生产一定时期生产一定时期生产一定时期生产

42、过程发生的应过程发生的应过程发生的应过程发生的应计入产品成本计入产品成本计入产品成本计入产品成本的费用。的费用。的费用。的费用。包括耗费的材包括耗费的材包括耗费的材包括耗费的材料、折旧、人料、折旧、人料、折旧、人料、折旧、人工、水电和其工、水电和其工、水电和其工、水电和其他费用他费用他费用他费用。企业为生产一企业为生产一企业为生产一企业为生产一定种类和数量定种类和数量定种类和数量定种类和数量的产品而耗费的产品而耗费的产品而耗费的产品而耗费的生产费用。的生产费用。的生产费用。的生产费用。8/7/202429复式记账借贷记账法运用三个过程核算应掌握的基本概念：应掌握的基本概念：应掌握的基本概念：应

43、掌握的基本概念： 1 1 1 1、费用及其构成内容、费用及其构成内容、费用及其构成内容、费用及其构成内容 2 2 2 2、生产费用及其内容、生产费用及其内容、生产费用及其内容、生产费用及其内容 3 3 3 3、产品成本及其构成、产品成本及其构成、产品成本及其构成、产品成本及其构成 4 4 4 4、生产费用与产品成本的关系：、生产费用与产品成本的关系：、生产费用与产品成本的关系：、生产费用与产品成本的关系：l l联系：联系：联系：联系：l l都是生产过程发生的；前者是基础，后者是对象化的结果。都是生产过程发生的；前者是基础，后者是对象化的结果。都是生产过程发生的；前者是基础，后者是对象化的结果。

44、都是生产过程发生的；前者是基础，后者是对象化的结果。l l区别：区别：区别：区别：l l费用费用费用费用按时期反映，说明发生了哪些方面的耗费；按时期反映，说明发生了哪些方面的耗费；按时期反映，说明发生了哪些方面的耗费；按时期反映，说明发生了哪些方面的耗费；产品成本产品成本产品成本产品成本按按按按成本计算对象、成本项目归集，计算一定数量的产品成本。成本计算对象、成本项目归集，计算一定数量的产品成本。成本计算对象、成本项目归集，计算一定数量的产品成本。成本计算对象、成本项目归集，计算一定数量的产品成本。l l本月费用不一定都计入本月产品成本，本月产品成本不一定本月费用不一定都计入本月产品成本，本月

45、产品成本不一定本月费用不一定都计入本月产品成本，本月产品成本不一定本月费用不一定都计入本月产品成本，本月产品成本不一定都是在本月发生或支付的生产费用，成本核算中体现了都是在本月发生或支付的生产费用，成本核算中体现了都是在本月发生或支付的生产费用，成本核算中体现了都是在本月发生或支付的生产费用，成本核算中体现了受益受益受益受益原则和权责发生制原则。原则和权责发生制原则。原则和权责发生制原则。原则和权责发生制原则。l l本月生产费用与产品成本在数额上不一定一致。本月生产费用与产品成本在数额上不一定一致。本月生产费用与产品成本在数额上不一定一致。本月生产费用与产品成本在数额上不一定一致。8/7/20

46、2430复式记账借贷记账法运用三个过程核算（二）帐户设置（二）帐户设置（二）帐户设置（二）帐户设置“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”账户账户账户账户“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”账户账户账户账户“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”账户账户账户账户“ “累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧” ”账户账户账户账户“ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬” ”等账户等账户等账户等账户8/7/202431复式记账借贷记账法运用三个过程核算 “ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”账户：成本类账户：成本类账户：成本类账户：成本类 生产成本生产成本明细账：按产

47、品类别或品种设置。明细账：按产品类别或品种设置。明细账：按产品类别或品种设置。明细账：按产品类别或品种设置。用来归集核算产品生产过用来归集核算产品生产过用来归集核算产品生产过用来归集核算产品生产过程中发生的各项费用，以程中发生的各项费用，以程中发生的各项费用，以程中发生的各项费用，以确定产品生产成本确定产品生产成本确定产品生产成本确定产品生产成本产品生产过程中的发生的各产品生产过程中的发生的各产品生产过程中的发生的各产品生产过程中的发生的各项生产费用（直接材料、直项生产费用（直接材料、直项生产费用（直接材料、直项生产费用（直接材料、直接人工、制造费用等）接人工、制造费用等）接人工、制造费用等）

48、接人工、制造费用等）转入转入转入转入“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”账账账账户的完工入库产品的户的完工入库产品的户的完工入库产品的户的完工入库产品的实际成本实际成本实际成本实际成本余额：表示尚未完工余额：表示尚未完工余额：表示尚未完工余额：表示尚未完工的在产品的实际成本的在产品的实际成本的在产品的实际成本的在产品的实际成本8/7/202432复式记账借贷记账法运用三个过程核算 “ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”账户：成本类账户：成本类账户：成本类账户：成本类 制造费用制造费用明细账：明细账：按车间设置明细账。按车间设置明细账。用来归集核算车间范用来归集核算车间范用来归集核

49、算车间范用来归集核算车间范围内发生的不能直接围内发生的不能直接围内发生的不能直接围内发生的不能直接计入产品成本的各项计入产品成本的各项计入产品成本的各项计入产品成本的各项间接费用间接费用间接费用间接费用本期发生的全本期发生的全本期发生的全本期发生的全部制造费用部制造费用部制造费用部制造费用 期末分配转入期末分配转入期末分配转入期末分配转入“ “生产成生产成生产成生产成本本本本” ”账户，由各种产品账户，由各种产品账户，由各种产品账户，由各种产品负担和制造费用负担和制造费用负担和制造费用负担和制造费用8/7/202433复式记账借贷记账法运用三个过程核算生产成本生产成本生产成本生产成本AAAA制

50、造费用制造费用制造费用制造费用（三）产品成本核算程序（三）产品成本核算程序原材料原材料原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等生产成本生产成本生产成本生产成本BBBB直接直接直接直接材料材料材料材料一般一般一般一般材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工车管车管车管车管人工人工人工人工修理修理修理修理办公办公办公办公水电水电水电水电等费等费等费等费折旧折旧折旧折旧费费费费制造制造制造制造 费用费用费用费用月末月末月末月末分配分配分配分配结转结转结转结转本月本月本月本月制造制造制造制造费用费用费用

51、费用库存商品库存商品库存商品库存商品转出转出转出转出产成产成产成产成品成品成品成品成本本本本月末月末月末月末在产品在产品在产品在产品月末月末月末月末计算计算计算计算出产出产出产出产成品成品成品成品成本成本成本成本用来归集核算产品生产过程中组织管用来归集核算产品生产过程中组织管用来归集核算产品生产过程中组织管用来归集核算产品生产过程中组织管理生产的各项间接费用理生产的各项间接费用理生产的各项间接费用理生产的各项间接费用8/7/202434复式记账借贷记账法运用三个过程核算生产成本生产成本生产成本生产成本AAAA制造费用制造费用制造费用制造费用（三）产品成本核算程序（三）产品成本核算程序生产成本生

52、产成本生产成本生产成本BBBB直接直接直接直接材料材料材料材料一般一般一般一般材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工车管车管车管车管人工人工人工人工修理修理修理修理办公办公办公办公水电水电水电水电等费等费等费等费折旧折旧折旧折旧费费费费制造制造制造制造 费用费用费用费用月末月末月末月末分配分配分配分配结转结转结转结转本月本月本月本月制造制造制造制造费用费用费用费用分配材分配材分配材分配材料费用料费用料费用料费用分配人分配人分配人分配人工费用工费用工费用工费用计提车间固计提车间固计提车间固计提车间固定资产折旧定资产折旧定资产折旧定资产折旧支付车间其支付车间其支付车间其支付车间其他费用他

53、费用他费用他费用转出转出转出转出产成产成产成产成品成品成品成品成本本本本月末月末月末月末在产品在产品在产品在产品月末月末月末月末计算计算计算计算出产出产出产出产成品成品成品成品成本成本成本成本应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等原材料原材料原材料原材料库存商品库存商品库存商品库存商品8/7/202435复式记账借贷记账法运用三个过程核算生产成本生产成本生产成本生产成本AAAA制造费用制造费用制造费用制造费用（三）产品成本核算程序（三）产品成本核算程序应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧累计折旧累计折

54、旧银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等生产成本生产成本生产成本生产成本BBBB直接直接直接直接材料材料材料材料一般一般一般一般材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工车管车管车管车管人工人工人工人工修理修理修理修理办公办公办公办公水电水电水电水电等费等费等费等费折旧折旧折旧折旧费费费费制造制造制造制造 费用费用费用费用月末月末月末月末分配分配分配分配结转结转结转结转本月本月本月本月制造制造制造制造费用费用费用费用如为多种产品如为多种产品如为多种产品如为多种产品共同耗用的材共同耗用的材共同耗用的材共同耗用的材料应分配计入料应分配计入料应分配计入料应分配计入共同人工共同人工共同人工共同

55、人工费按工时费按工时费按工时费按工时工资等比工资等比工资等比工资等比例分配例分配例分配例分配月末按工月末按工月末按工月末按工时、工资时、工资时、工资时、工资等比例分等比例分等比例分等比例分配配配配分配后一分配后一分配后一分配后一般无余额般无余额般无余额般无余额库存商品库存商品库存商品库存商品转出转出转出转出产成产成产成产成品成品成品成品成本本本本月末月末月末月末在产品在产品在产品在产品月末月末月末月末 进行进行进行进行成本成本成本成本计算计算计算计算月末月末月末月末计算计算计算计算出产出产出产出产成品成品成品成品成本成本成本成本原材料原材料原材料原材料8/7/202436复式记账借贷记账法运用

56、三个过程核算（四）生产过程的会计处理（四）生产过程的会计处理生产成本生产成本生产成本生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 原材料原材料原材料原材料 发出发出发出发出 材料材料材料材料 成本成本成本成本 入库入库入库入库 材料材料材料材料 成本成本成本成本 库存未库存未库存未库存未 用材料用材料用材料用材料 成本成本成本成本 销售费用销售费用销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 产品生产耗用产品生产耗用管理部门耗用管理部门耗用销售过程耗用销售过程耗用结转出售材料成本结转出售材料成本车间一般耗用车间一般耗用按一定方法确定发按一定

57、方法确定发按一定方法确定发按一定方法确定发出材料成本。如：出材料成本。如：出材料成本。如：出材料成本。如：加权平均法。加权平均法。加权平均法。加权平均法。1 1 1 1、材料费用的核算、材料费用的核算、材料费用的核算、材料费用的核算领退料凭证领退料凭证领退料凭证领退料凭证发料凭证汇总表发料凭证汇总表发料凭证汇总表发料凭证汇总表材料费用分配表材料费用分配表材料费用分配表材料费用分配表8/7/202437复式记账借贷记账法运用三个过程核算 发出材料成本的确定发出材料成本的确定发出材料成本的确定发出材料成本的确定确定方法主要有：全月一次加确定方法主要有：全月一次加确定方法主要有：全月一次加确定方法主

58、要有：全月一次加权平均、移动加权平均法、先权平均、移动加权平均法、先权平均、移动加权平均法、先权平均、移动加权平均法、先进先出法、个别计价法等。进先出法、个别计价法等。进先出法、个别计价法等。进先出法、个别计价法等。全月一次加权平均法（其他方法在第七章成本计算中介绍）全月一次加权平均法（其他方法在第七章成本计算中介绍）全月一次加权平均法（其他方法在第七章成本计算中介绍）全月一次加权平均法（其他方法在第七章成本计算中介绍）结结结结 存存存存1800180018001800121212121501501501505400540054005400121212124504504504506200620

59、062006200500500500500合计合计合计合计31313131272727270 0 0 0发出发出发出发出27272727260026002600260013131313200200200200购入购入购入购入18181818180180180180发出发出发出发出13131313360036003600360012121212300300300300购入购入购入购入101010101 0001 0001 0001 00010101010100100100100结存结存结存结存1 1 1 17 7 7 7金额金额金额金额单价单价单价单价数量数量数量数量金额金额金额金额单单单单价价

60、价价数量数量数量数量金额金额金额金额单价单价单价单价数数数数量量量量日日日日月月月月发发发发 出出出出收收收收 入入入入摘要摘要摘要摘要2006200620062006A A A A材料平均单位成本材料平均单位成本材料平均单位成本材料平均单位成本 = = = = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）（月初结存数量本月入库数量）（月初结存数量本月入库数量）（月初结存数量本月入库数量）= = = =（100010001000100036003600360036002600260026002600

61、）（100100100100300300300300200200200200） = 12 = 12 = 12 = 128/7/202438复式记账借贷记账法运用三个过程核算 发出材料的帐务处理发出材料的帐务处理发出材料的帐务处理发出材料的帐务处理 月末，根据耗用材料的用途和确定的成本：月末，根据耗用材料的用途和确定的成本：本章目录本章目录借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本AAAA产品产品产品产品 320 000 320 000 320 000 320 000 B B B B产品产品产品产品 330 000 330 000 330 000 330 000 制造费用制造费用制造费用制

62、造费用 165 000 165 000 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 575 000 575 000 575 000 575 000 乙材料乙材料乙材料乙材料 240 000 240 000 240 000 240 0008/7/202439复式记账借贷记账法运用三个过程核算2 2、人工费用的核算、人工费用的核算 （1 1）人工费用的内容：）人工费用的内容： 工资费用：是企业支付给职工的劳动报酬。工资费用：是企业支付给职工的劳动报酬。 职工福利费：按照职工工资总额的一定比例（职工福利费：按照职工工资总额的一定比例（14%14%

63、）计算提取，用于职工医药费、生活困难补助、生活福利部门计算提取，用于职工医药费、生活困难补助、生活福利部门职工工资等。职工工资等。 （2 2）帐户设置：）帐户设置： 应付职工薪酬（应付工资）：应付职工薪酬（应付工资）：核算职工工资的发放与分配。核算职工工资的发放与分配。 应付职工薪酬（应付福利费）：应付职工薪酬（应付福利费）：核算福利费的计提与使用。核算福利费的计提与使用。8/7/202440复式记账借贷记账法运用三个过程核算 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬” ”账户：负债类账户：负债类账户：负债类账户：负债类 应付职工薪酬应付职工薪酬明细账：按职工薪酬的内容设置明细账

64、。明细账：按职工薪酬的内容设置明细账。用来核算企业应付职工薪酬用来核算企业应付职工薪酬用来核算企业应付职工薪酬用来核算企业应付职工薪酬的发生和支付或使用情况的发生和支付或使用情况的发生和支付或使用情况的发生和支付或使用情况经计算应付职工的工资及经计算应付职工的工资及经计算应付职工的工资及经计算应付职工的工资及计提的职工福利费、工会计提的职工福利费、工会计提的职工福利费、工会计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费等经费、职工教育经费等经费、职工教育经费等经费、职工教育经费等发放职工工资、使用福发放职工工资、使用福发放职工工资、使用福发放职工工资、使用福利费、上交工会经费等利费、上交工会经费等利

65、费、上交工会经费等利费、上交工会经费等余额：应付未付的工资及尚余额：应付未付的工资及尚余额：应付未付的工资及尚余额：应付未付的工资及尚未使用的职工福利费、工会未使用的职工福利费、工会未使用的职工福利费、工会未使用的职工福利费、工会经费、职工教育经费等经费、职工教育经费等经费、职工教育经费等经费、职工教育经费等8/7/202441复式记账借贷记账法运用三个过程核算（3 3 3 3）人工费用的会计处理）人工费用的会计处理）人工费用的会计处理）人工费用的会计处理n n人工费用按费用用途计入有关成本费用帐户。人工费用按费用用途计入有关成本费用帐户。人工费用按费用用途计入有关成本费用帐户。人工费用按费用

66、用途计入有关成本费用帐户。n n几种产品共同发生的生产工人的人工费用应按几种产品共同发生的生产工人的人工费用应按几种产品共同发生的生产工人的人工费用应按几种产品共同发生的生产工人的人工费用应按一定方法分配计入各种产品成本，如生产工时一定方法分配计入各种产品成本，如生产工时一定方法分配计入各种产品成本，如生产工时一定方法分配计入各种产品成本，如生产工时比例法。比例法。比例法。比例法。n n人工费用的核算包括工资的分配与发放、福利人工费用的核算包括工资的分配与发放、福利人工费用的核算包括工资的分配与发放、福利人工费用的核算包括工资的分配与发放、福利费的提取与使用等。费的提取与使用等。费的提取与使用

67、等。费的提取与使用等。8/7/202442复式记账借贷记账法运用三个过程核算工资费用的会计处理工资费用的会计处理l l提现备发工资：提现备发工资：提现备发工资：提现备发工资：借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 l l发放工资时：发放工资时：发放工资时：发放工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 月末，分配工资费用月末，分配工资费用月末，分配工资费用月末，分配工资费用借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 800000 800000 800

68、000 800000 制造费用制造费用制造费用制造费用 100000 100000 100000 100000 管理费用管理费用管理费用管理费用 100000 100000 100000 100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10000001000000100000010000008/7/202443复式记账借贷记账法运用三个过程核算福利费的会计处理福利费的会计处理福利费的会计处理福利费的会计处理l l月末，按工资的月末，按工资的月末，按工资的月末，按工资的14%14%14%14%计提福利计提福利计提福利计提福利费：费：费：费：借：生产成本借：生产成本

69、借：生产成本借：生产成本 112000112000112000112000 制造费用制造费用制造费用制造费用 14000 14000 14000 14000 管理费用管理费用管理费用管理费用 14000140001400014000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 140000 140000 140000 140000 l l用福利费支付职工医疗用福利费支付职工医疗用福利费支付职工医疗用福利费支付职工医疗费、困难补助费、困难补助费、困难补助费、困难补助1200120012001200元：元：元：元：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪

70、酬 1200120012001200 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 12001200120012008/7/202444复式记账借贷记账法运用三个过程核算3 3、制造费用的核算、制造费用的核算（1 1）制造费用的内容）制造费用的内容n n制造费用是生产车间为生产产品而发生的各种制造费用是生产车间为生产产品而发生的各种间接费用。间接费用。n n制造费用的内容包括：车间管理与技术人员等的制造费用的内容包括：车间管理与技术人员等的制造费用的内容包括：车间管理与技术人员等的制造费用的内容包括：车间管理与技术人员等的工资和福利费、车间的固定资产折旧费、间接材工资和福利费、车间的固定资

71、产折旧费、间接材工资和福利费、车间的固定资产折旧费、间接材工资和福利费、车间的固定资产折旧费、间接材料费用、水电费、办公费、劳动保护费等等。料费用、水电费、办公费、劳动保护费等等。料费用、水电费、办公费、劳动保护费等等。料费用、水电费、办公费、劳动保护费等等。n n发生制造费用时，应先通过发生制造费用时，应先通过“制造费用制造费用”帐户帐户归集。归集。8/7/202445复式记账借贷记账法运用三个过程核算 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别8/7/202446复式记账借贷记账法运用三个过程核算 月末计算提取固定资产折旧月末计算提取固

72、定资产折旧月末计算提取固定资产折旧月末计算提取固定资产折旧 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中固定资产在使用过程中固定资产在使用过程中固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法：折旧的提取方法：折旧的提取方法：折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计每月末，根据下列公式计每月末，根据下列公式计每月末，根据下列公式计算提取（直线法），按照使用的范围分别计入当

73、月费用。算提取（直线法），按照使用的范围分别计入当月费用。算提取（直线法），按照使用的范围分别计入当月费用。算提取（直线法），按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额每月提取折旧额每月提取折旧额= = = =固定资产账面原值固定资产账面原值固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率规定的折旧率规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：折旧核算上的特殊做法：折旧核算上的特殊做法：折旧核算上的特殊做法：设立设立设立设立“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入账户，专门记录已提取的折旧额

74、，而不是直接记入账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定固定固定固定资产资产资产资产”账户。账户。账户。账户。8/7/202447复式记账借贷记账法运用三个过程核算 关于关于关于关于“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明账户的重要说明账户的重要说明8/7/202448复式记账借贷记账法运用三个过程核算 【例题】【例题】计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧1310013100元，其中生产车间元，其中生产车间86008600元，行政管理部门元，行政管理部门45004500元。元。 借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500

75、 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 1008/7/202449复式记账借贷记账法运用三个过程核算（2 2 2 2）制造费用的归集）制造费用的归集）制造费用的归集）制造费用的归集n n发生各项制造费用时：发生各项制造费用时：发生各项制造费用时：发生各项制造费用时：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 银行存款、库存现金等银行存款、库存现金等银行存款、库存现金等银行存款、库存现金等8/7/202450复式记账借贷记账法运用三个过程核算（3

76、 3 3 3）制造费用的分配）制造费用的分配）制造费用的分配）制造费用的分配n n月末分配制造费用，计入各产品成本。月末分配制造费用，计入各产品成本。月末分配制造费用，计入各产品成本。月末分配制造费用，计入各产品成本。n n计算公式为：计算公式为：计算公式为：计算公式为：n n分配率分配率分配率分配率= = = =本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准分配标准分配标准n n某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用= = = =分配标准分配标准分配标准分配标准分配率分配率分配率分配率8/7/

77、202451复式记账借贷记账法运用三个过程核算（3 3 3 3）制造费用的分配）制造费用的分配）制造费用的分配）制造费用的分配n月末，汇总本月发生的制月末，汇总本月发生的制造费用，按一定方法进行造费用，按一定方法进行分配（生产工时比例法）。分配（生产工时比例法）。n【例】甲企业生产【例】甲企业生产A A、B B两两产品，产品，A A产品生产工时为产品生产工时为60006000工时，工时，B B产品生产工产品生产工时为时为40004000工时；本月共发工时；本月共发生制造费用生制造费用547000547000元。元。 n分配率分配率= 547 000= 547 000元元（6000+400060

78、00+4000） = 54.70 = 54.70（元（元/ /工时）工时）nA A产品分配数产品分配数= 6000 54.70 = 6000 54.70 =328 =328 200200元元n B B产品分配数产品分配数 =218 800=218 800元元n会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本AAAA产品产品产品产品 328 200 328 200 328 200 328 200 B B B B产品产品产品产品 218 800 218 800 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 547 547 547 547 00

79、00000000008/7/202452复式记账借贷记账法运用三个过程核算4 4、完工产品与在产品的成本确定、完工产品与在产品的成本确定n n通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项费用已归集到生产成本总帐及其产品成本明细帐。费用已归集到生产成本总帐及其产品成本明细帐。费用已归集到生产成本总帐及其产品成本明细帐。费用已归集到生产成本总帐及其产品成本明细帐。n n月末计算完工产品生产成本：月末计算完工产品生产成本：月末计算完工产品生产成本：月末计

80、算完工产品生产成本：n n如果产品在本月内全部生产完工如果产品在本月内全部生产完工如果产品在本月内全部生产完工如果产品在本月内全部生产完工，则该产品成本明细帐中月初，则该产品成本明细帐中月初，则该产品成本明细帐中月初，则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就是完工产品成本；在产品成本与本月发生的费用额之和，就是完工产品成本；在产品成本与本月发生的费用额之和，就是完工产品成本；在产品成本与本月发生的费用额之和，就是完工产品成本；n n如果本月没有完工产品，如果本月没有完工产品，如果本月没有完工产品，如果本月没有完工产品，则该产品成本明细帐中月初在产品成则该产品成本明细帐中月初

81、在产品成则该产品成本明细帐中月初在产品成则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就是月末在产品成本；本与本月发生的费用额之和，就是月末在产品成本；本与本月发生的费用额之和，就是月末在产品成本；本与本月发生的费用额之和，就是月末在产品成本；n n如果产品在本月一部分生产完工、还有一部分到月末仍然没有如果产品在本月一部分生产完工、还有一部分到月末仍然没有如果产品在本月一部分生产完工、还有一部分到月末仍然没有如果产品在本月一部分生产完工、还有一部分到月末仍然没有完工，完工，完工，完工，则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费则

82、该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就需要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分用额之和，就需要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分用额之和，就需要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分用额之和，就需要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分配，配，配，配，计算产成品成本和月末在产品成本。计算产成品成本和月末在产品成本。计算产成品成本和月末在产品成本。计算产成品成本和月末在产品成本。8/7/202453复式记账借贷记账法运用三个过程核算完工产品成本与在产品成本之间的关系完工产品成本与在产品成本之间的关系完工产品成本与在产品成本

83、之间的关系完工产品成本与在产品成本之间的关系期初期初期初期初在产品在产品在产品在产品成本成本成本成本+ +本期本期本期本期生产费用生产费用生产费用生产费用发生额发生额发生额发生额 = =本期本期本期本期完工产品完工产品完工产品完工产品成本成本成本成本+ +期末期末期末期末在产品在产品在产品在产品成本成本成本成本关系式关系式1：期初期初期初期初在产品在产品在产品在产品成本成本成本成本+ +本期本期本期本期生产费用生产费用生产费用生产费用发生额发生额发生额发生额 = =本期本期本期本期完工产品完工产品完工产品完工产品成本成本成本成本期末期末期末期末在产品在产品在产品在产品成本成本成本成本关系式关系

84、式2：先确定先确定先确定先确定在产品成本在产品成本在产品成本在产品成本再确定再确定再确定再确定产成品成本产成品成本产成品成本产成品成本本章目录本章目录8/7/202454复式记账借贷记账法运用三个过程核算5 5、生产过程核算举例、生产过程核算举例n中华工厂中华工厂中华工厂中华工厂2006200620062006年年年年12121212月生产月生产月生产月生产A A A A、B B B B两种产品。两种产品。两种产品。两种产品。n n假定：月初这两种产品均无在产品；到月末，本月投假定：月初这两种产品均无在产品；到月末，本月投假定：月初这两种产品均无在产品；到月末，本月投假定：月初这两种产品均无在

85、产品；到月末，本月投产的产的产的产的A A A A产品产品产品产品100100100100件全部完工入库，投产的件全部完工入库，投产的件全部完工入库，投产的件全部完工入库，投产的B B B B产品都没有完产品都没有完产品都没有完产品都没有完工，均为在产品。工，均为在产品。工，均为在产品。工，均为在产品。n n12121212月份发生的有关业务如下列所示。月份发生的有关业务如下列所示。月份发生的有关业务如下列所示。月份发生的有关业务如下列所示。n要求，根据上述有关资料，编制有关会计分录。要求，根据上述有关资料，编制有关会计分录。8/7/202455复式记账借贷记账法运用三个过程核算（1）1日、日

86、、12日、日、20日，仓库分次发出材料用于生产日，仓库分次发出材料用于生产A、B两种产两种产品和一般耗用。月末汇总后，品和一般耗用。月末汇总后， A、B两种产品分别耗用两种产品分别耗用16 270元和元和7 860元，车间一般耗用元，车间一般耗用3 775元，管理部门耗用元，管理部门耗用450元。元。 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本AAAA产品产品产品产品 16 270 16 270 16 270 16 270 B B B B产品产品产品产品 7 860 7 860 7 860 7 860 制造费用制造费用制造费用制造费用 3 775 3 775 3 775 3 775 管理

87、费用管理费用管理费用管理费用 450 450 450 450 货：原材料货：原材料货：原材料货：原材料 28 355 28 355 28 355 28 355（2 2 2 2）14141414日开出现金支票，从银行存款中提现金日开出现金支票，从银行存款中提现金日开出现金支票，从银行存款中提现金日开出现金支票，从银行存款中提现金18 00018 00018 00018 000元准备发放元准备发放元准备发放元准备发放工资。工资。工资。工资。借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 18 000 18 000 18 000 18 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 18

88、 000 18 000 18 000 18 0008/7/202456复式记账借贷记账法运用三个过程核算 （4 4 4 4）17171717日，银行存款支付办公费日，银行存款支付办公费日，银行存款支付办公费日，银行存款支付办公费1 8001 8001 8001 800元，其中：车元，其中：车元，其中：车元，其中：车间办公费间办公费间办公费间办公费500500500500元，企业行政部门办公费元，企业行政部门办公费元，企业行政部门办公费元，企业行政部门办公费1 3001 3001 3001 300元。元。元。元。借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 500 500 500 500 管

89、理费用管理费用管理费用管理费用 1 300 1 300 1 300 1 300 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 800 1 800 1 800 1 800借：应付工资借：应付工资借：应付工资借：应付工资 18 000 18 000 18 000 18 000 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 18 000 18 000 18 000 18 000 （3 3 3 3）14141414日，以现金日，以现金日，以现金日，以现金18 00018 00018 00018 000元支付职工工资。元支付职工工资。元支付职工工资。元支付职工工资。8/7/202457复式记

90、账借贷记账法运用三个过程核算（5 5 5 5）31313131日，按用途分配本月工资费用，其中：日，按用途分配本月工资费用，其中：日，按用途分配本月工资费用，其中：日，按用途分配本月工资费用，其中： 生产工人工资生产工人工资生产工人工资生产工人工资 12 000 12 000 12 000 12 000元元元元 制造制造制造制造A A A A产品的工人工资产品的工人工资产品的工人工资产品的工人工资 9 500 9 500 9 500 9 500元元元元 制造制造制造制造B B B B产品的工人工资产品的工人工资产品的工人工资产品的工人工资 2 500 2 500 2 500 2 500元元元元

91、 车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资 1 500 1 500 1 500 1 500元元元元 行政管理人员工资行政管理人员工资行政管理人员工资行政管理人员工资 4 500 4 500 4 500 4 500元元元元借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本AAAA产品产品产品产品 9 500 9 500 9 500 9 500 B B B B产品产品产品产品 2 500 2 500 2 500 2 500 制造费用制造费用制造费用制造费用 1 500 1 500 1 500 1 500 管理费用管理费用管理费用管理费用 4 500 4 500 4 500 4

92、 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 18 000 18 000 18 000 18 0008/7/202458复式记账借贷记账法运用三个过程核算 （6 6 6 6）31313131日，按工资总额日，按工资总额日，按工资总额日，按工资总额14%14%14%14%计提职工福利费，其中：计提职工福利费，其中：计提职工福利费，其中：计提职工福利费，其中： 生产工人福利费生产工人福利费生产工人福利费生产工人福利费(12 00014%) 1 680(12 00014%) 1 680(12 00014%) 1 680(12 00014%) 1 680元元元元 制造制造

93、制造制造A A A A产品的生产工人福利费产品的生产工人福利费产品的生产工人福利费产品的生产工人福利费(9 50014%) 1 330(9 50014%) 1 330(9 50014%) 1 330(9 50014%) 1 330元元元元 制造制造制造制造B B B B产品的生产工人福利费产品的生产工人福利费产品的生产工人福利费产品的生产工人福利费(2 50014%) 350(2 50014%) 350(2 50014%) 350(2 50014%) 350元元元元 车间管理人员福利费车间管理人员福利费车间管理人员福利费车间管理人员福利费(1 50014%) 210(1 50014%) 210

94、(1 50014%) 210(1 50014%) 210元元元元 企业行政管理人员福利费企业行政管理人员福利费企业行政管理人员福利费企业行政管理人员福利费(4 50014%) 630(4 50014%) 630(4 50014%) 630(4 50014%) 630元元元元 总总总总 计计计计 2 520 2 520 2 520 2 520元元元元 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 330 1 330 B B产品产品 350 350 制造费用制造费用 210 210 管理费用管理费用 630 630 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 520 2 5208/7/202459复式记账借

95、贷记账法运用三个过程核算 （7 7 7 7）31313131日，计提本月固定资产折旧日，计提本月固定资产折旧日，计提本月固定资产折旧日，计提本月固定资产折旧10 00010 00010 00010 000元，其中车间固定元，其中车间固定元，其中车间固定元，其中车间固定资产折旧费资产折旧费资产折旧费资产折旧费6 0006 0006 0006 000元，行政管理部门固定资产折旧费元，行政管理部门固定资产折旧费元，行政管理部门固定资产折旧费元，行政管理部门固定资产折旧费4 0004 0004 0004 000元。元。元。元。借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 6 000 6 000 6

96、 000 6 000 管理费用管理费用管理费用管理费用 4 000 4 000 4 000 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000 10 000 10 000 10 000（8 8 8 8）31313131日，支付本月车间财产保险费日，支付本月车间财产保险费日，支付本月车间财产保险费日，支付本月车间财产保险费3 0153 0153 0153 015元。元。元。元。 借：制造费用借：制造费用 3 015 3 015 贷：银行存款贷：银行存款 3 015 3 0158/7/202460复式记账借贷记账法运用三个过程核算（9 9 9 9）31313131日，分配（

97、按生产工资比例分配）结转本月发生的制造日，分配（按生产工资比例分配）结转本月发生的制造日，分配（按生产工资比例分配）结转本月发生的制造日，分配（按生产工资比例分配）结转本月发生的制造费用总额费用总额费用总额费用总额15 00015 00015 00015 000元（本月制造费用元（本月制造费用元（本月制造费用元（本月制造费用=3775+500+1500+210+6000 +3015=15 000=3775+500+1500+210+6000 +3015=15 000=3775+500+1500+210+6000 +3015=15 000=3775+500+1500+210+6000 +3015

98、=15 000）。）。）。）。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本AAAA产品产品产品产品 11 875 11 875 11 875 11 875 B B B B产品产品产品产品 3 125 3 125 3 125 3 125 贷：贷：贷：贷： 制造费用制造费用制造费用制造费用 15 000 15 000 15 000 15 000A A A A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=9 5001. 25=11 875=9 5001. 25=11 875=9 5001. 25=11 875=9 5001. 25=11 875（元）（元）（元

99、）（元）B B B B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=2 5001.25=3 125=2 5001.25=3 125=2 5001.25=3 125=2 5001.25=3 125（元）（元）（元）（元） 制造费用制造费用的分配，一的分配，一般通过制造般通过制造费用分配表费用分配表进行，并以进行，并以此作为记账此作为记账的依据。的依据。8/7/202461复式记账借贷记账法运用三个过程核算 生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品品种或类别：产品品种或类别：A A产品产品合计合计制造制造费用费用直接直接人工人工费费直接直接材料材料费费日日月月金

100、额金额借借或或贷贷贷方贷方借方（成本项目）借方（成本项目）摘摘 要要凭凭证证号号数数2006年年12 31 12 31 12 31 12 31 生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料 16 270 16 270 16 270 16 270 16 270 16 270 16 270 16 270 借借借借 16 270 16 270 16 270 16 270 31 31 31 31 分配生产工人工资分配生产工人工资分配生产工人工资分配生产工人工资 9 500 9 500 9 500 9 500 9 500 9 500 9 500 9 500 借借借借 25 770 25 770 25

101、 770 25 770 31 31 31 31 计提生产工人福利费计提生产工人福利费计提生产工人福利费计提生产工人福利费 1 330 1 330 1 330 1 330 1 330 1 330 1 330 1 330 借借借借 27 100 27 100 27 100 27 100 31 31 31 31 分配制造费用分配制造费用分配制造费用分配制造费用 11875 11 875 11875 11 875 11875 11 875 11875 11 875 借借借借 38 975 38 975 38 975 38 975 31 31 31 31 结转完工产品结转完工产品结转完工产品结转完工产品

102、100100100100件件件件 实际生产成本实际生产成本实际生产成本实际生产成本38 975 38 975 38 975 38 975 平平平平 0 0 0 012 31 12 31 12 31 12 31 本期发生额及余额本期发生额及余额本期发生额及余额本期发生额及余额 16 270 10 830 11 875 38 975 38 16 270 10 830 11 875 38 975 38 16 270 10 830 11 875 38 975 38 16 270 10 830 11 875 38 975 38 975 0975 0975 0975 0（10101010）31313131

103、日，日，日，日，A A A A产品产品产品产品100100100100件全部制造完工已验收入库，月末无件全部制造完工已验收入库，月末无件全部制造完工已验收入库，月末无件全部制造完工已验收入库，月末无A A A A在产品；在产品；在产品；在产品；B B B B产品均没有完工。计算并结转产品均没有完工。计算并结转产品均没有完工。计算并结转产品均没有完工。计算并结转A A A A完工产品成本。完工产品成本。完工产品成本。完工产品成本。8/7/202462复式记账借贷记账法运用三个过程核算生产成本明细帐生产成本明细帐产品品种或类别：产品品种或类别：B B产品产品合计合计制造制造费用费用直接直接工人工人

104、费费直接直接材料材料费费日日月月金额金额借借或或贷贷贷方贷方借方（成本项目）借方（成本项目）摘摘 要要凭凭证证号号数数19年年12 31 12 31 12 31 12 31 生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料 7 860 7 860 7 860 7 860 7 860 7 860 7 860 7 860 借借借借 7 7 7 7 86031 31 31 31 （略）（略）（略）（略）分配生产工人工资分配生产工人工资分配生产工人工资分配生产工人工资 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 借借借借 10 10 10 10 36

105、0 36031 31 31 31 计提生产工人福利费计提生产工人福利费计提生产工人福利费计提生产工人福利费 350 350 350 350 350 350 350 350 借借借借 10 10 10 10 71071071071031 31 31 31 分配制造费用分配制造费用分配制造费用分配制造费用 3 125 3 125 3 125 3 125 3 125 3 125 3 125 3 125 借借借借 13 13 13 13 835835835835 12 31 12 31 12 31 12 31 本期发生额及余额本期发生额及余额本期发生额及余额本期发生额及余额 7 860 2850 3

106、125 13 835 7 860 2850 3 125 13 835 7 860 2850 3 125 13 835 7 860 2850 3 125 13 835 0 0 0 0 借借借借 13835 13835 13835 138358/7/202463复式记账借贷记账法运用三个过程核算 产成品生产成本计算表产成品生产成本计算表单位成本单位成本总成本（总成本（100件）件）A 产产 品品成成 本本 项项 目目直接材料费直接材料费 16 270.00 162.70直接人工费直接人工费 10 830.00 108.30制造费用制造费用 11 875.00 118.75合合 计计 38 975.

107、00 389.75借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品AAAA产品产品产品产品 38 975 38 975 38 975 38 975 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本AAAA产品产品产品产品 38 975 38 975 38 975 38 975 本章目录本章目录8/7/202464复式记账借贷记账法运用三个过程核算五、销售过程五、销售过程一、销售过程主要业务及账户设置一、销售过程主要业务及账户设置一、销售过程主要业务及账户设置一、销售过程主要业务及账户设置“ “主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入” ”账户账户账户账户“ “主营业务成本主营业务成本主

108、营业务成本主营业务成本” ”账户账户账户账户“ “营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加” ”账户账户账户账户“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”账户账户账户账户“ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ”“ “预收账款预收账款预收账款预收账款” ”账户账户账户账户应交税费应交税费应交税费应交税费” ”账户等账户等账户等账户等主要主要业务业务主要有销售收入的确认与计量、销售成本的计算主要有销售收入的确认与计量、销售成本的计算与结转、销售费用、销售税金的核算等。与结转、销售费用、销售税金的核算等。8/7/202465复式记账借贷记账法运用三个过程核算 “ “主营业务收入

109、主营业务收入主营业务收入主营业务收入” ”账户：损益类账户：损益类账户：损益类账户：损益类 主营业务收入主营业务收入明细账：按产品类别设置明细账。明细账：按产品类别设置明细账。用来核算企业销售产用来核算企业销售产用来核算企业销售产用来核算企业销售产品等所取得的收入品等所取得的收入品等所取得的收入品等所取得的收入销售产品取得的销售收入销售产品取得的销售收入销售产品取得的销售收入销售产品取得的销售收入（1 1 1 1）发生销售折让及销货）发生销售折让及销货）发生销售折让及销货）发生销售折让及销货 退回冲减的收入退回冲减的收入退回冲减的收入退回冲减的收入（2 2 2 2）期末，转入）期末，转入）期末

110、，转入）期末，转入“本年利本年利本年利本年利 润润润润”的收入数的收入数的收入数的收入数8/7/202466复式记账借贷记账法运用三个过程核算 “ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”账户：损益类账户：损益类账户：损益类账户：损益类 主营业务成本主营业务成本明细账：按产品类别设置明细账。明细账：按产品类别设置明细账。用来核算企业销售产用来核算企业销售产用来核算企业销售产用来核算企业销售产品的成本品的成本品的成本品的成本已销售产品的实际成本已销售产品的实际成本已销售产品的实际成本已销售产品的实际成本期末，转入期末，转入期末，转入期末，转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润

111、” ”的成本数的成本数的成本数的成本数8/7/202467复式记账借贷记账法运用三个过程核算 “ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”账户：损益类账户：损益类账户：损益类账户：损益类 销售费用销售费用明细账：按费用项目设置明细账。明细账：按费用项目设置明细账。用来核算企业在销售产品用来核算企业在销售产品用来核算企业在销售产品用来核算企业在销售产品过程中所发生的各项费用过程中所发生的各项费用过程中所发生的各项费用过程中所发生的各项费用发生的产品销售费用发生的产品销售费用发生的产品销售费用发生的产品销售费用期末，转入期末，转入期末，转入期末，转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”的数

112、额的数额的数额的数额8/7/202468复式记账借贷记账法运用三个过程核算 “ “营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加” ”账户：损益类账户：损益类账户：损益类账户：损益类 营业税金及附加营业税金及附加用来核算企业在销售产品用来核算企业在销售产品用来核算企业在销售产品用来核算企业在销售产品过程中应由销售产品负担过程中应由销售产品负担过程中应由销售产品负担过程中应由销售产品负担的销售税金。如消费税等的销售税金。如消费税等的销售税金。如消费税等的销售税金。如消费税等企业按规定计算应负企业按规定计算应负企业按规定计算应负企业按规定计算应负担的销售税金担的销售税金担的销售税金担的销

113、售税金期末，转入期末，转入期末，转入期末，转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”的数额的数额的数额的数额8/7/202469复式记账借贷记账法运用三个过程核算 “ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ”账户：资产类账户：资产类账户：资产类账户：资产类 应收账款应收账款明细账：按购货单位设置明细账。明细账：按购货单位设置明细账。用来核算企业因销售产品用来核算企业因销售产品用来核算企业因销售产品用来核算企业因销售产品提供劳务应收购货单位的提供劳务应收购货单位的提供劳务应收购货单位的提供劳务应收购货单位的款项及结算情况款项及结算情况款项及结算情况款项及结算情况发生的应向购货收取发生的应向

114、购货收取发生的应向购货收取发生的应向购货收取的销货款的销货款的销货款的销货款已收回的销货款已收回的销货款已收回的销货款已收回的销货款余额：尚未收回的销货款余额：尚未收回的销货款余额：尚未收回的销货款余额：尚未收回的销货款8/7/202470复式记账借贷记账法运用三个过程核算（二）销售过程帐务处理流程（二）销售过程帐务处理流程主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税预收帐款预收帐款预收帐款预收帐款应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款应收票据应收票据应收票据应收票据银行存款银行存款售售售售价价价价销销销销项项项项税税税税

115、库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费应交税费应交税费银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等销售费用销售费用销售费用销售费用本年利润本年利润本年利润本年利润费费费费用用用用收收收收入入入入差额为差额为差额为差额为利润或亏损利润或亏损利润或亏损利润或亏损8/7/202471复式记账借贷记账法运用三个过程核算（三）销售收入的确认及会计处理（三）销售收入的确认及会计处理（三）销售收入的确认及会计处理（三）销售收入的确认及会计处理 1 1 1 1、销售商品收入的确认条件、销售商品收入的确认条件、销售商品

116、收入的确认条件、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1 1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；货方；货方；货方；（2 2 2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管

117、理权，）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；（3 3 3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4 4 4 4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（5 5 5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可

118、靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。8/7/202472复式记账借贷记账法运用三个过程核算 2 2、商品销售收入的会计处理、商品销售收入的会计处理基本会计分录：基本会计分录：借：银行存款、应收帐款等借：银行存款、应收帐款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）8/7/202473复式记账借贷记账法运用三个过程核算 【例题【例题【例题【例题1 1 1 1】企业销售】企业销售】企业销售】企业销售A A A A产品一批，价款为产品一批，价款为产品一批，价款为产品一批，价款为500000500000500000500000元，

119、元，元，元，增值税为增值税为增值税为增值税为85000850008500085000元，款项已收入银行。元，款项已收入银行。元，款项已收入银行。元，款项已收入银行。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 500 000 500 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850008500085000850008/7/202474复式记账借

120、贷记账法运用三个过程核算 【例题【例题【例题【例题2 2 2 2】企业赊销】企业赊销】企业赊销】企业赊销A A A A产品一批给大方公司，价款为产品一批给大方公司，价款为产品一批给大方公司，价款为产品一批给大方公司，价款为300000300000300000300000元，增值税为元，增值税为元，增值税为元，增值税为51 00051 00051 00051 000元，货款暂未收到。元，货款暂未收到。元，货款暂未收到。元，货款暂未收到。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款

121、正大工厂正大工厂正大工厂正大工厂 500 000 500 000 500 000 500 000借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款大方公司大方公司大方公司大方公司 351 000 351 000 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 300 300 300 000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 51 51 51 000 000 000 000 【例题【例题【例题【例题3 3 3 3】企业预收正大工厂

122、购货】企业预收正大工厂购货】企业预收正大工厂购货】企业预收正大工厂购货500000500000500000500000元，款存入元，款存入元，款存入元，款存入银行。银行。银行。银行。8/7/202475复式记账借贷记账法运用三个过程核算 【例题【例题【例题【例题4 4 4 4】销售给正大工厂】销售给正大工厂】销售给正大工厂】销售给正大工厂B B B B产品一批，价款产品一批，价款产品一批，价款产品一批，价款550000550000550000550000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税93 50093 50093 50093 500元，除预收款外，差款元，除预收款外，差款元，除预收款外

123、，差款元，除预收款外，差款143500143500143500143500已已已已收到存入银行。收到存入银行。收到存入银行。收到存入银行。借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 银行存款银行存款 143 500 143 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 550 000 550 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 93 93 5005008/7/202476复式记账借贷记账法运用三个过程核算（四）产品发出（四）产品发出（四）产品发出（四）产品发出( ( ( (销售销售销售销售) ) ) )成本的计算和结转成本的计算和结转

124、成本的计算和结转成本的计算和结转产品发出产品发出产品发出产品发出( ( ( (销售销售销售销售) ) ) )成本成本成本成本= = = =发出发出发出发出( ( ( (销售销售销售销售) ) ) )产品数量产品数量产品数量产品数量产品单位生产成本产品单位生产成本产品单位生产成本产品单位生产成本1.1.1.1.产成品发出产成品发出产成品发出产成品发出( ( ( (销售销售销售销售) ) ) )成本的确定：成本的确定：成本的确定：成本的确定：2.2.2.2.销售成本的结转：销售成本的结转：销售成本的结转：销售成本的结转：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品

125、贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 871 000 871 000 871 000 871 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品AAAA产品产品产品产品 500 500 500 500 000000000000 B B B B产品产品产品产品 371 000371 000371 000371 000【例题【例题【例题【例题5 5 5 5】计算并结转本月销售产品成本，其中】计算并结转本月销售产品成本，其中】计算并结转本月销售产品成本，其中】计算并结转本月销售产品成本，其中A A A A产品成本产品成本产品成本产

126、品成本500000500000500000500000元，元，元，元，B B B B产品成本产品成本产品成本产品成本371000371000371000371000元。元。元。元。8/7/202477复式记账借贷记账法运用三个过程核算（五）营业税金的核算（五）营业税金的核算（五）营业税金的核算（五）营业税金的核算 1 1 1 1、营业税金的内容、营业税金的内容、营业税金的内容、营业税金的内容n n企业销售环节应交纳的税金及附加。企业销售环节应交纳的税金及附加。企业销售环节应交纳的税金及附加。企业销售环节应交纳的税金及附加。n n包括营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加等。包括营业税、消费

127、税、资源税、城建税和教育费附加等。包括营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加等。包括营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加等。n n注意：注意：注意：注意：增值税虽属于流转税，但不包括在增值税虽属于流转税，但不包括在增值税虽属于流转税，但不包括在增值税虽属于流转税，但不包括在“ “营业税金及附营业税金及附营业税金及附营业税金及附加加加加” ”帐户中核算。帐户中核算。帐户中核算。帐户中核算。 2 2 2 2、营业税金的营业税金的营业税金的营业税金的会计处理会计处理会计处理会计处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金

128、贷：应交税金本章目录本章目录8/7/202478复式记账借贷记账法运用三个过程核算【例题【例题【例题【例题6 6 6 6】按】按】按】按10%10%10%10%的税率结算本月销售产品应缴纳的的税率结算本月销售产品应缴纳的的税率结算本月销售产品应缴纳的的税率结算本月销售产品应缴纳的销售税金（消费税）销售税金（消费税）销售税金（消费税）销售税金（消费税）135000135000135000135000元。元。元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 135 000 135 000 135 000 135 000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税

129、费 135 000 135 000 135 000 135 000本章目录本章目录8/7/202479复式记账借贷记账法运用三个过程核算（六）销售费用的核算（六）销售费用的核算（六）销售费用的核算（六）销售费用的核算 1 1 1 1、销售费用的含义、销售费用的含义、销售费用的含义、销售费用的含义n 概念：概念：企业销售过程中及专设销售机构中发生各种费用。企业销售过程中及专设销售机构中发生各种费用。n内容内容: : 包装费、装卸运输费、广告推销费、销售人员工资。包装费、装卸运输费、广告推销费、销售人员工资。 2 2 2 2、销售费用销售费用销售费用销售费用的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等8/7/202480复式记账借贷记账法运用三个过程核算