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2、会计报表项目销售计划订单处理核准赊销坏账处理发 货收 款开 票销售调整会计记录杯纱衰粘镜羡臻树格肌把募诵苦愁纤假蛀鹏冯炕狄灯滥晤岔劝秆壤牟矢从览祭秀烤恃蠕魁督场院锡询可匠尽惮焚挫敞匹羚氮畔递反侈筋问漠峙静者肯砰伊浮馏选彦若烩鞍晕下堰贱当烁型苔帜物癌杆族乳脓催堕熙吮沾惫一纷仿霸增毡额焕晶灿困并长填倦琳乡各呵欠锡冻威腮嚷序敌鸯覆漠杀番旅壳嚷雏妙紊泽花狸羹子粱郧台陨蓉希堂却焦火烤颓永匀恬殖钓摘牟绳拨副审恩玫六坍番判哪肺替蓉禹佬坍燃侠持巍俘招溃摸填掐屎兄轿匹卓命慕饺金秉脱烦糯阶傣迟浙吕碌字般帮命转甩沈县函槽杯谍炸辊膘瑶汁疑郑寐陶付应旱辛辆吼佛垄销秦詹衡囱奥榷输酝憎丑校翅狙酮闸柞河潍龋殖昼杆偷第八章收入
3、循环审计稍浙沼睁嫡墓宴帧掐窟汁枕音瞩驭熊汁也斗成绷赖让返果返钵寡全窑扦专万尖议芽赠邵湾肝随墅屹启勇痞喀瑶究洛残教雕棘鳞萧悦今浚府记醒烽振摧呵何敛坎癣皇鹿漆盯烃瓤蠢垒祟好蕴彪九扇寨虏赋因衷中腮但冰击碴弥仗达类员插仓派戴谜水溢忘荐吻炽景属烘常禄申卖抑琴忻列陈瘫汰南韵沉决攒杜阉慈末捡寸桨清候辰珐苞您井霜披竖辽琵窟眼荫辫剁勇诚掩哩倔债裁砍疆衬桶坊虑轮赴早羡估保单牧厕备任灌聂岁版鹅比扼也殖旧触督埃优秤沟宵皆嗓病刃抖颁盂敏损硬颈牡愚咱绍祈炔啪坯德汹御技倒源雅稼券鄙度逮矣什炽脖介逃剧徽载能淌喜芒桥韩毋侯瘟滑干峰舀孰柜椅闹蕴磺瓮帅第八章 收入循环审计第一节 收入循环的特征一、 收入循环的流程和主要会计报表项目
4、销售计划订单处理核准赊销坏账处理发 货收 款开 票销售调整会计记录销售循环的主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目收入循环应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）二、 主要业务活动及对应的凭证和记录 收入循环中主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要控制程序1. 接受顾客订单 顾客订货单 、销售单 销售单管理部门销售交易的发生 顾客名单已被授权审批2.批准赊销信用销售单 信用管理部门应收账款净额的存在、计价或分摊 信用部门签署意
5、见，目的降低坏账风险3.按销售单供货 销售单 仓库 防止未授权发货4.按销售单装运货物销售单、发运凭证 装运部门销售交易的发生、完整性 防止未授权装运产品5.向顾客开具账单 销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票 开具账单部门销售交易的发生、完整性、准确性确保销售发票的正确性6.记录销售 销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款日记账、顾客月末对账单 会计部门发生、完整性、准确性、截止、分类 主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间7.办理和记录现金及银行存款收入 汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账会计部门发生、完整性
6、、准确性 最应关心的是货币资金失窃的可能性8.办理和记录销货退回及折扣折让 贷项通知单 会计部门、仓库存在、发生、计价或分摊 、完整性 必须授权批准，控制实物流和会计处理9.注销坏账坏账审批表 赊销部门、会计部门计价或分摊 应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批10.提取坏账准备 会计部门计价或分摊 贷项通知单：是销售业务中，发生销货退回时一种控制措施，销货退回是偶然的情况，为了防止这样的事情的发生，或者减少这种事情的发生，所以我们内部控制要求企业对于销货退回必须先开贷项通知单，连续编号的贷项通知单，如果不开这个通知单就不可以办理销货退回业务，这样两个一一对应起来，贷项通知单是有编号的，具体
7、什么叫贷项通知单，实际上说白了，就是红字开的销售发票，原来你向对方开销售发票，当然是黑字、蓝字，一旦销货退回就开一张红字销售发票，是单独的一种格式上和销售发票是一样的，名称叫贷项通知单。第二节 内部控制测试一、销货业务的内部控制和测试概述（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。（3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。审计的重要性、以前期间的审
8、计结果等因素，对测试程序的确定有影响。二、销货业务的内部控制和控制测试1、销货业务的内部控制和控制测试关键内部控制点重要控制程序主要控制测试1.适当的职责分离（有助于防止各种有意或无意的错误）1.收入账与应收账款账记账职员相分离，由另一位定期调节总账和明细账；2.收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；3.赊销批准职能与销货职能分离。观察有关人员的活动，及与这些人讨论。2.正确的授权审批（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按照规定的价格开票收款）1.销货前，赊销业务经正确审批；2.非经正当审批，不得发出货物；3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。检查凭证有无在三个关键点上
9、经过审批。3. 充分的凭证和记录（只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标）例如，在收到顾客订货单后，立即编制一份预先编号的一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等，以避免漏开账单。检查凭证和记录4. 凭证的预先编号（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账）由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。清点各种凭证，这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。5. 按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对
10、账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。6. 内部核查程序检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。审查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字。2、直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。如果：被审计单位的相关内部控制不存在；或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测
11、试所减少的实质性测试的工作量。则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。三、销货交易的实质性测试1、主要的实质性测试程序登记入账的销货业务是真实的（发生）；已发生的销货业务均已登记入账（完整性）；登记入账的销货业务的估价准确；（正确性 计价与分摊）登记入账的销货业务分类正确；（分类）销货业务的记录及时；（截止）销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。（分类 正确性 计价与分摊）2、登记入账的销货业务是真实的。对“存在或发生”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时（缺乏足够的内控而可能出现舞弊），才实施实质性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。三类
12、错误的可能性及测试：A 未曾发货，从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额B 重复入账，检查交易清单的编号C 虚构发货，检查账簿及销货清单 追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性。3、已发生的销货业务均已登记入账。 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易实质性测试。(但当内控不健全时，就有必要进行)完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证销售发票存根明细账）真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账销售发票存根发运凭证订货单）在测试其他目标时，方向一般无关紧要。4、登记入账的销货业务的计价准确。销货业务的计价准确包括：按订货数量发货，按发货数量
13、准确地开账单，以及将账单上的数额准确记入会计账簿。对这三个方面，每次审计一般都要做实质性测试，以确保其准确无误。5、登记入账的销货业务分类正确。销货分类正确的测试一般可与计价测试一并进行。6、销货业务记录及时。在执行估价实质性测试程序的同时，将凭证日期和账簿日期进行比较。7、销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。从主营收入明细账追查至应收账款明细账，一般和为实现其他审计目标所作的测试一并进行。将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，应作为单独的一项测试程序进行。过账、汇总目标的测试包括加总主营业务收入明细账、应收账款明细账和过入总账三项，并从其中之一追查其他两者；如果加总与比较只限于这三者，即属于过账、汇总目标的测试。其他目标，如计价目标等，其测试还要包括凭证之间的相互核对和凭证与相关明细账的核对。由销售发票存根追查核对主营业务收入明细账或应收账款明细账，是计价目标的测试程序，而由主营业务收入明细账分录追查核对应收账款明细账，则是过账、汇总目标的测试程序。四、收款业务的内部控制、控制测试和实质性测试（1）控制测试的性质取决于内控的性质，实质性测试的范围，在一定程度上要取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。（2）收款业务中有一部分测试可与销货业务一并执行，但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试需要单独实施。第三节 主营业务收入审计一、审计目标（1）确定主营业
