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1、年薪制个人所得税计划个人所得税计算公式 摘要 年薪制是以年度为单位，依据企业的生产经营规模和经营业绩，确定并支付经营者年薪的分配方法。现在中国不少企业对中高层经营管理人员实施年薪制，通常情况下，经营管理者年薪是一个已知量，怎样在各个月份支付工资、年底一次性支付整年奖金，实现应纳个人所得税额最低，文章依据现行的税收法律法规进行了深入地推导。关键词 年薪制； 个人所得税； 计划通常来说，企业支付薪资的方法包含月度工资、季度奖、半年奖和年底奖。国税总局相关法规明确要求，“雇员取得整年一次性奖金以外的其它多种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、优秀奖、考勤奖等，一律和当月工资、薪金收入合并，按税法要求
2、缴纳个人所得税”。对一次支付的季度奖、半年奖个人所得税并无税收优惠，而对个人取得整年一次性奖金给了一次性税收优惠。鉴于此，本文将不讨论年薪制中季度奖、半年奖这种支付方法，并假设年薪是一个已知常数、每个月支付相等的月工资、年底一次性支付整年奖金，同时不考虑“三险一金”原因和企业年金等问题，即：年薪=月度工资12月+年底一次性奖金。一、计划依据和思绪依据税法要求，工资、薪金所得在计算应纳个人所得税额时，适用的是超额累进税率，为简化计算，应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数。2021年6月30日全国人大经过了有关修改个人所得税法的决定，个税起征点从2 000元提升到3 5
3、00元，适用超额累进税率，税率为3%至45%，形成新的七级超额累进税率。所以，应纳税额=适用税率-速算扣除数。依据新七级超额累进税率表，可将每个月收入额和应纳税额建立对应关系。由表1直接推导出对应的每个月收入的取值范围，即临界值区间。国家税务总局公布的有关调整个人取得整年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知要求“纳税人取得整年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。先将雇员当月内取得的整年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。”1.假如雇员当月工资、薪金所得高于税法要求的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得整年一次性奖金适用税率-速算扣除数。
4、2.假如雇员当月工资、薪金所得低于税法要求的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=适用税率-速算扣除数。通常实现年薪制时，经营管理者当月工资、薪金所得低于税法要求的费用扣除额的情况极少，因此本文不讨论这种情况。依据上述要求及新七级超额累进税率表，可将年底奖和应纳税额建立对应关系。由表3直接推导出对应年底奖的取值范围，即临界值区间。分析表2和表4：若年薪为A，当月工资X满足3 500X5 000，年底奖Y满足18 000，则年薪A应纳税额的计算公式为Z=3%Y+3%123 500X5 000 且 A=12X+Y42 00012X60 00042 00012X+Y78 000，即42 000A78
5、000此式表明，当年薪A42 000A78 000时，存在一个应纳税额计算情形即：Z=3%Y+3%12，此时X必需满足3 500X5 000，Y必需满足Y18 000。同理，将表2和表4中每个月收入X、和年底奖Y一一对应组合，可得表5。依据此表能够找出任意年薪计算应纳税额时全部能够选择的相关公式和选择此公式时对应的每个月收入、年底奖的取值范围。因此在做税务计划时，只需对照表5，找出全部对应公式，逐一讨论即可。二、实例分析某企业为高新技术企业，为深入加强科技创新能力，企业聘用了一名在我国有影响力的技术总监华某，企业人力资源部门依据薪酬管理措施给华某核定的年薪为万元，并获董事会同意，在完成企业下达
6、的考评任务和业绩指标后年薪可全部兑现，企业财务部经理王某认为华某很可能完成考评任务和业绩指标，据此对华某的年薪支付方法进行了税务计划。王某根据每个月支付相同的月工资、年底一次性支付整年奖金的方法，对照表5对华某的个人所得税进行了以下分析：1.当3 500X5 000，420 000Y660 000时，应纳税额的计算公式为：Z1=30%Y-2 755+3%12420 000Y660 000，Y=578 600-12X420 000578 600-12X660 000-6 783X13 217又3 500X5 000当A=万，若使应纳税额根据以上公式计算，则X的取值范围必需为X3 500X5 000-6 783X13 217，即3 500X5 000。同时，Z1=30%Y-2 755+3%12=30%-2 755+3%12=169所以，这种纳税计算情形下的最小计税额为：Z1min=169 565-5 000=153 3652.当5 000X8 000，420 000Y660 000时，应纳税额的计算公式为：Z2=30%Y-2 755+10%-10512同理可得：X的取值范围为X5 000X8 000-6 783X13 217，即5 000X8 000。Z2=30%Y-2 755+10%-10512=165 365
