《风险导向审计下的分析性程序案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《风险导向审计下的分析性程序案例（19页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、风险导向审计下的分析性程序案例一、资料：1、公司背景：假设A公司是一家制造汽车零件的企业。其零件主要是通过零售渠道销售。该公司20X0年、20X1年、20X2年的资产负债表和20X1年、20X2年的损益表反映在图92中。一些重要的财务比率反映在图94中。该公司组成于19X5年，19X8年上市。该公司所进入的行业具有高度的竞争性，它是这一行业的最新加入者。在过去的几年中，该公司占有12%的市场份额（以销售数量为基础）。该公司的竞争主要来自国内三大汽车制造商的汽车零件子公司、一些国内其他公司和大量的外国（美国、日本、韩国）公司。该公司生产的零件被认为质量很高，因而以高价出售。该行业的产品有两个销售
2、渠道：一是销售给大的汽车制造商，二是通过零售渠道销售。该公司的零件有约40%销售给国内三大汽车制造公司。销售的信用条件一般是N/30。该公司在按主要汽车公司的要求生产零件的同时，自己也开发新产品。该公司大约有25%的产品是自行设计和开发的。该公司所在在行业220X22年的有有关数据据如下：毛利率442.220%存货周转转率 112.115存货占总总资产的的百分比比17.20%应收账款款周转率率 15.78应收账款款占总资资产的百百分比 288.155%销售增长长率11.3%股利/净净收益45%总资产报报酬率19.40%权益报酬酬率32% 销售售利润率率（税后后） 6.85% 固定资产产周转率率
3、11.21资产负债债率65%零售占总总销售的的百分比比40%实际税率率33.5%销售、管管理费用用/销售售 21.23%应付账款款周转率率21.5每个员工工的人工工成本47，5540元元每个员工工的额外外津贴7，8800元元新产品上上市时间间1.990年市盈率14.222、该公司司关键的的会计政政策和程程序如下下：（1）存货货：该公公司所有有的存货货采用后后进先出出法计价价。（2）应收收账款：该公司司20XX2年、220X11年、220X00年坏账账准备的的余额分分别为77，5000元、66，4000元、和和6，1100元元。（3）固定定资产：该公司司的固定定资产按按直线法法折旧。折折旧年限限
4、从5年年到300年不等等。在220X22年公司司以售后后租回的的方式处处置了两两个仓库库。交易易中取得得的收入入30，0000元元包括在在折旧费费用中。（4）长期期投资：该公司司采用权权益法来来核算长长期投资资。所有有的长期期投资均均是对合合资企业业的投资资，这些些企业为为该公司司提供原原材料和和配件。投投资收益益作为产产品销售售成本的的减少。220X22年、220X11年、220X00年的投投资净收收益分别别为344，0000元、228，0000元元和2，5500元。 （55）所得得税：220X22年、220X11年，该该公司分分别支付付所得税税3588，0000元、和和1566，0000元
5、。平平均税率率分别为为42.94%和399.322%。该该公司在在20XX2年没没有递延延所得税税。3、生产和和销售该公司销售售队伍较较小。虽虽然每个个销售人人员被指指派负责责一个大大区域的的销售，但但是他们们只能处处理较大大的汽车车零件商商店和汽汽车制造造商的集集中购买买。订单单实际上上是通过过因特网网收到。该公司的生生产过程程是高度度自动化化的，环环境优美美。公司司的目标标是将生生产过程程中的浪浪费、废废料、缺缺陷减少少到当前前技术所所允许的的最低水水平。该该公司通通过使用用尖端的的原材料料计划软软件来协协调其供供应链。不不管何时时，只要要生产软软件确认认原材料料不足，公公司就以以电子数数
6、据的形形式向供供应商下下达订单单。该公司的劳劳动力880%是是工会会会员，在在公司中中，工会会的力量量十分强强大。在在20XX2年工工会在工工资谈判判中获胜胜，工人人的工资资和福利利比行业业中其它它企业要要高。公司产品的的质量保保证是同同行业中中最好的的。一般般来说，公公司有缺缺陷的零零件先由由顾客退退给商店店然后由由商店退退回公司司。对顾顾客产品品质量方方面的申申诉，不不论是产产品本身身的缺陷陷还是仅仅只是顾顾客的错错误使用用，公司司都予以以接受。不不幸地是是，在220X22年该公公司有三三次召回回内部开开发的产产品，这这些产品品被发现现有设计计方面的的问题。4、筹资安安排（1）租赁赁义务：
7、在200X2年年5月11日，该该公司以以售后租租回的方方式处置置了两间间仓库。仓仓库的原原始成本本为1995，0000元元，出售售时已折折旧400%。公公司签订订了一个个为期110年的的两间仓仓库租赁赁协议，每每年5月月1日支支付每间间仓库的的租金112，5500元元。在第第十年末末，公司司有按当当前的市市场价重重新购回回该仓库库折选择择权。公公司将这这一租赁赁作为经经营性租租赁。（2）抵押押借款：公司其其制造设设备作抵抵押取得得抵押借借款，利利率为99%，在在20XX3年和和20XX4年的的12月月31日日每年支支付1000，0000元元，以后后5年每每年的112月331日支支付855，00
8、00元。（3）该公公司是一一个封闭闭持股的的公司，直直到最近近公司的的股东少少于3000人。普普通股的的面值为为10元元。公司司有发行行1000，0000股的的授权。220X22年、220X11年、220X00年公司司发行在在外的普普通股分分别为222，5500股股、155，0000股和和11，0000股股。公司司向高层层管理者者提供股股票期权权计划，在在20XX2年有有10000股的的期权授授予给合合格的管管理者。行行权价格格等于授授权日的的市场价价格。在在20XX2年，以以前发行行的20000股股股票期期权的平平均行权权价格为为17元元。全部部选择活活动概括括如下：20X11年 200X2
9、年年在外的选择择权 11，2000 11，9000授予的期期权1，55001，0000执行的期期权（8000）（20000）1，90009000平均行权权价格17.50元元18.95元元在七月该公公司向公公众发行行总计55，5000股普普通股，每每股价格格为222元。公公司在220X22年、220X11年支付付普通股股股利分分别为4470，0000元元、5，0000元元。200X2年年支付大大额股利利的现金金部分来来源于销销售仓库库所取得得的现金金。剩下下的部分分只是董董事会一一时的决决定，并并不意味味着今后后支付给给股东的的股利会会增加。假设该公司司以前年年度的财财务报表表已经审审计过，审审
10、计人员员现在的的业务是是对200X2年年的会计计报表进进行审计计。在讨讨论这个个例子的的过程中中，我们们还会补补充一些些非财务务业绩指指标。二、分析过过程（一）分析析目标：剩余风风险是审审计人员员在审计计过程中中必须弄弄清的，我我们现在在的目标标是利用用这些资资料来取取得有关关剩余风风险的证证据。（二）识别别公司的的特点：第一步步是识别别该公司司的特点点。我们们将使用用前述的的平衡记记分卡这这一工具具并假定定审计人人员对该该公司的的以下方方面感兴兴趣。（1）财务务业绩（2）营销销业绩（3）过程程业绩 产产品设计计和开发发销售及分分销生产管理理（4）资资源管理理业绩人力资源源供应链财产筹资（三）
11、收集集与分析析有关的的事实：第二步步是收集集与解释释财务报报表有关关的事实实。通过过前面的的资料可可知以下下关键事事实：（1）该公公司的产产品质量量高，这这意味着着产品的的成本也也高于竞竞争对手手，同时时销售价价格也高高。 大约有225%的的产品是是自行设设计和开开发的。（2）该公公司对汽汽车零件件商店的的销售（660%）多多于对汽汽车制造造商的销销售（440%）。如如果这两两个市场场的边际际利润不不同，公公司的财财务成果果就会受受产品在在两个市市场中销销售比例例的影响响。值得得注意的的是，同同行业其其他公司司对汽车车制造商商的销售售（600%）高高于对汽汽车零件件商店的的销售（440%）。为
12、为顾客提提供服务务的工作作是由负负责某一一特定地地区销售售的销售售人员来来进行的的。（3）该公公司存货货的计价价使用后后进先出出法，这这会降低低存货的的余额，增增加产品品销售成成本。（4）在过过去的三三年中，公公司的坏坏账准备备呈缓慢慢增长的的趋势。（5）该公公司通过过使用信信息技术术，使公公司的供供应链和和与供应应商的相相互作用用的效率率最大化化。（6）公司司还很年年轻，这这意味着着其固定定资产成成本高于于竞争对对手。该该公司使使用直线线法计提提固定资资产的折折旧。（7）该公公司有一一个重要要业务涉涉及对两两间仓库库售后租租回，该该业务被被作为经经营性租租赁。（8）该公公司与工工会签订订了一
13、项项新的合合同，提提高了公公司员工工的工资资和福利利。（9）公司司对合资资企业的的会计处处理有些些反常。对对合资企企业的投投资的核核算或者者使用成成本法或或者使用用权益法法，这主主要取决决于公司司对合资资企业控控制程度度。（10）该该公司的的抵押借借款是符符合通常常的标准准的。借借款按规规定的方方式分期期偿还。借借款的年年利率为为9%（11）该该公司是是一个封封闭持股股的公司司，在220X22年向公公众发行行股票前前，只有有很少的的股东。公公司对高高层管理理者实行行股票期期权计划划。在220X22年，公公司发行行了大量量的新普普通股，并并在发行行新股之之前支付付了大量量的股利利给原股股东。虽然
14、对我们们的分析析来说，并并不是所所有的这这些事实实都是关关键的，但但是审计计人员在在分析前前必须取取得这些些信息。在在进行战战略分析析和过程程分析过过程中，审审计人员员可以取取得大部部分这类类信息。接下来的三三步包括括确认适适当的计计量指标标；收集集有关数数据并计计算有关关业绩指指标；对对所取得得的数据据进行组组织整理理，形成成分析的的框架。这这些步骤骤的结果果如图9910至至图918所所示。在在进行比比较时，这这些图表表中包含含许多非非财务指指标和一一些行业业标准。（四）财务务业绩图9110概括括了A公公司的财财务业绩绩。图9100 整合合分析的的例子：财务业业绩 财财务业绩绩20XX2年 20XX1年 行业业净收益4485，0000元元2700，0000元每股收益2.116元1.880元总资产报酬酬率24.59%15.98%19.40%权益报酬率率43.02%29.59%32.00%销售净利率率8.002%6.554%6.885%资产周转率率2.8892.116每股价格19.25元元21.75元元市盈率88.93312.0814.22各种获利能能力指标标表明，220X22年是公公司取得得巨大成成功的一一年。净净收益与与每股收收益有大大幅度的的上升。除除市盈率率和股票票价格外外，其它它各项获获利能力力指标都都有巨大大的增长长，并且且有些指指
