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1、避税是一个比较复杂的问题，无论是在经济层面还是在法律层面，人们对它都有不同的看法。由于经济全球化，国际避税问题越来越严重，越来越多的国家开始重视避税问题，并加强相互之间的合作。在这种情况下，我们需要深入研究避税与反避税问题，把握其内在特征，完善我国税收管理水平。关键词新形势国际避税反避税ABSTRACTWhetheritiseconomicallyorlegally,taxavoidanceisacomplicatedquestionwithoutaproblem.Withthedevelopmentofeconomicglobalization,internationaltaxavoidan
2、ceintensified,countriespaymoreattentiontothedomesticantiavoidancelegislationandenhancinginternationalcooperation.Inthissituation,itisnecessarytocarryonthethoroughdiscussionoftaxavoidanceandantitaxavoidance,onlyonthebasisofextensiveresearch,reallygrasptheessencecharacteroftaxavoidance,inordertoconsta
3、ntlyimprovethetaxandimprovetheleveloftaxcollectionandadministration.KEYWORDSNewsituationinternationaltaxavoidanceantiavoidance前言4一、国际避税4（一）国际避税的界定4（二）国际避税原因探析5（三）国际避税方式和方法探析7（四）当前防范国际避税的法律对策9二、国际反避税12（一）国际反避税情况12（二）我国反避税情况13（三）我国反避税工作中存在的问题14（四）国际反避税新形势17（五）中国反避税工作面临新的挑战18（六）反避税的应对措施19结论22致谢24参考文献25
4、z、.前言我们所说的国际避税，一般是指国内避税活动在国际上的延伸，具体是指纳税人利用不同国家税法的不同，运用非法手段达到减轻纳税义务的目的。自从我国加入世贸组织之后，与世界各国的金融活动变得更加频繁，因此跨国纳税活动变得更加活跃，导致国际避税问题日益严重起来，税务机关将面临巨大的挑战。一、国际避税（一）国际避税的界定1. 国际避税的概念与特征（ 1）国际避税的概念。相对于其它概念来说，国际避税概念并不明确，它的定义一般很难被人们广泛接受。纳税人为了减少或者逃避纳税的数额，他们往往会利用法律上的漏洞或者疏忽之处来处理自己的事务，这就是一般意义上所说的避税。由于没有明确的法律规定，因此虽然避税行为
5、是不道德的，但却是符合法律的，不是我们所说的欺诈行为。而国际避税是指纳税人利用合法的手段来减轻或者是逃避税收，他们所利用的是不同国家之间税法上或税务协定中所存在的漏洞或是差别。（ 2）国际避税的特点一般体现在以下几个方面：第一，这是一种具有人为因素的行为，它是一种商业经营目的，但缺乏一定的合理性和说服力；第二。避税所使用的方法具有很强的隐蔽性，一般利用的是不同国家税法的差异以及不严格的税收协定；第三，避税行为一般都跨越多个国家；第四，这种行为在当事国不属于违法行为。2. 国际逃税与国际避税国际逃税指的是跨国纳税人使用欺诈或其它非法手段来逃避税收或在相关税务协定中规定的纳税义务，违反了有关国家的
6、税法，或者利用了国际税务管理中所存在的漏洞。从它的定义来看，我们可以发现，国际逃税与国际避税有着本质上的区别，无论是在法律规定上还是在行为手段上，因此，在国际上，处理二者的方法也截然不同。对于跨国避税问题，有关国家一旦发现之后，会对国内税法和国际税法协定做出相应的补充，以避免这类事件的发生。在作出补充之前，我们是无法做出处理的，更不用说追究当事人的责任了。但是对于跨国避税问题，相关的当时国家可以根据国内税法规定或是国际税法协定对逃税人进行一定程度的处罚，这要根据具体情况而定，这意味着如果是逃税行为，是需要付出法律代价的。跨国逃税与国际避税的概念及其相似，由于国际经济活动变得越来越复杂，有时候两
7、者相互交错，不像国内的避税和逃税问题那样容易区分。在同一个国家，法律制度明确，合法与非法界限清晰，但在国际上，不同国家由于国情的不同，对于同一问题的立法可能不一样，所依据的标准也有所区别。所以当国际税法实行的时候，难免有很多疏忽之处，对于纳税人的行为是否合法也较难划分。（二）国际避税原因探析这是由于跨国纳税人在进行国际投资活动的时候，经受不住巨大利益的诱惑。产品的价格主要由成本、利润以及税收组成，有些纳税人为了获取更多的额外利益，不得不使用各种手段来获取最大的利润。除此之外，跨国避税还存在许多客观因素，主要体现在以下几个方面：1. 各国税收管辖权约束规范的差异来源地管辖权、居民管辖权以及公民管
8、辖权共同组成了税收管辖权。不同的国家对于约束税收管辖权都有自己的规定，但都包括了确认公民是否拥有某国国籍为准以及对所得地和居民的评判标准。来源地管辖权主要针对的是在来源国所取得的利益，而对于超出部分的所得，不能强制要求承担该国的税收义务。但在确定所得是否来源本国时，不同国家所采用的标准有可能有所区别，比如说，有些国家所采用的标准是劳务提供地，有些国家采用的标准是签订合同地，有些国家采用的标准是权利使用地。所以，很多跨国纳税人会利用不同国家所制定标准的不同，把自己在该国的所得变为来自其他国家，从而钻取税收管辖权的漏洞。而居民管辖权所要求的是本国居民在所有国家的所得课税，但不同国家对本国居民所制定
9、的评判标准却有所不同，例如对自然人的评判标准一般都是时间及住所等等，而对于居住时间的规定更是多种多样，这在一定程度上客观地为纳税人避税提供了条件。2. 各国所得税制的税率差异影响跨国投资者经营利润的一个直接因素是所得税，而所得税的税率高低又会直接影响到投资者的净收入，在很大程度上，这减轻了投资者的税收负担。3. 国际避税地的存在国际避税地指的是某个国家或者是地区为了引进外资或者是技术为纳税人提供了一个有利场所，在这里，纳税人可以少承担甚至是不承担所得税等。因此，国际避税地一般都会给纳税人提供一定的税收优惠。国际避税地促进了纳税人进行国际避税活动。4. 避免双重征税方法的差异在各国的税收制度和国
10、际税收协定中，所规定的双重税收方法存在一定的差异，为国际避税提供了外部条件。双重征税所使用的免税法等方式为跨国纳税人逃避税收提供了极大的便利。5. 国际互联网技术的冲击当前，国际互联网发展得十分迅速，这使得跨国公司内部功能的一体化进程大大加快了通过国际互联网，产品更容易地被运输到世界各地，其中就包括了避税地，跨国企业也容易在避税地建设基地公司。近年来，网络银行逐渐普及，电子货币加密技术也逐渐投入使用，这使得纳税人的交易定价变得更为灵活隐蔽，能更加方便地选择税收管辖权。这些都使得跨国公司利用虚拟业务以及价格来达到国际避税的目的。（三）国际避税方式和方法探析我国加入世贸组织后，经济形势发生了变化，
11、跨国纳税人所采用的国际避税手段也变得多种多样，其主要特点是利用利润来减少税负。1. 回避税收管辖权回避税收管辖权同时回避了居民税收管辖权和来源地税收管辖权。我国行使居民税收管辖权的根据是纳税人在我国居住时间是否超过一年。所以在我国，自然纳税人可能采取居住在国外或减少在国内的居住时间以达到避免在我国作为居民行使纳税义务的责任。企业法人可以通过多种方式来达到避税的目的，例如通过选择税收居所来避免居民税收管辖权。我国的所得税法规定，对不具有中国法人资格并且总部没有设立在中国境内的外国企业，一律实行来源地税收管辖权，只收取来源于中国境内的所得税。这样使得外企会把内部利润通过运作转移到海外，从而达到避税
12、的目的。2. 转让定价转让定价又被称为转让价格。根据企业的战略目标，跨国企业与其关联企业之间转让材料、半成品和产品，或者互相提供内部服务、专用权利等等，通过一系列的活动可以确定企业的内部价格。目前，根据我国的国际税收实践，在关联企业中，跨国公司通过转让价格来达到避税目的主要包括以下几个方面：第一，关联企业之间在进行商品交易时，一般会采用压低定价的方法来把流转税转移成利润，从而达到避税的目的。第二，关联企业之间进行商品交易时，可以通过抬高定价的方式来转移所得收入，达到避税的目的。第三，关联企业之间一般通过无偿借贷的方式来减轻利息的负担，从而达到避税的目的。第四，关联企业之间的支付报酬方式一般都不
13、符合常规方式，通常是不计报酬来达到转移收入的目的。第五，关联企业之间的劳务可以通过有形资产进行转让，通过不合规的手段把价格转变为利润，从而达到避税的目的。第六，关联企业通过不计报酬或不合常规的价格来转移无形资产，达到避税的目的。3. 利用避税地利用避税地来逃税是目前跨国纳税人所采取的主要手段之一，其主要做法就是在避税地设立基地公司。基地公司是指在避税地所建立的分公司，控股股东一般属于高税负国家，主要目的是为了转移或者是积累公司的某种所得。在我国，纳税人会在避税地建立各式各样的基地公司，然后把所得到的收入都放在基地公司的名下，主要是想要利用低税率甚至是零税率来积累所得收入在进行其它投资以积累更多
14、的投资。如果这些收入没有归入我国，就会造成我国的税收减少。4. 税收协定滥用税收协定滥用也被称为选择条约。在这种情况下，条约受益人会在从事有关经济活动时利用条约让自己享受到税收优惠、如果滥用税收协定，会造成许多非条约受益人逃避应承担的税负，达到避税的目的。5. 弱化资本弱化资本主要针对的是跨国投资者，特别是跨国企业，他们通过减少股份资本的手段来扩大贷款的份额。企业一般会采取股份融资和贷款融资这两种方式来进行投资。而关于税收待遇，贷款融资明显处于优势地位。因此，有些跨国企业会把股份形式的资金转变为贷款的方式，以达到逃避税收的目的。如果贷款的利率很多，跨国公司在避税时会得到巨大的利益。6. 电子商
15、务避税国际互联网的发展为企业和消费者的直接交易提供了极大的便利，这在很大程度上削弱了中介的作用，中介在商务活动中比较熟悉税收法规，这样一来他们代扣和代缴税费的作用也就大大减弱了，而且由于计算机科学的迅速发展使得奶水人可以用账户和密码来保护私人信息，也便于避税信息的隐藏，为税务当局的排查带来了极大的难度。（四）当前防范国际避税的法律对策国际避税是一种典型的经济现象，是长期存在的，随着时代的发展，这种经济现象也变得多样化和复杂化，因此，我们需要建立一套完整的法律体系来管理国际避税。1. 完善税收立法，制定反避税条款，扩大税务部门反避税的权力我们应该针对避税现象单独制定出反避税条款，主要包括以下几个方面的内容：第一，明确集团内部关联企业的定义，为反避税提供一定的法律依据；第二，完善相关的法律法规来防止定价转让的发生，我们需要根据国际市场的交易原则、举证原则以及税收原则来制定法规，并按照正常的交易原则在事后对跨国定价进行适当调整；如果掌握了完备的资料以及确凿的证据，相关税务部门有调整和作出惩罚的权利；对于不配合税务机关的纳税人，制定相关惩罚制度；在国际反避税活动中，明确相关部门的职责
