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1、汇算清缴纳税调整的会计处理我国企业所得税实行按季度（月份预缴税款，年终汇算清缴的制度。所得税清算 的时间往往在次年1月至5月进行。其步骤是：企业自年度终了之日起五个月内，先向税务机关报送年度企业所得税纳税申报 表，并汇算清缴，结清应缴应退税款；然后，税务机关对企业自行汇算清缴的款项进行审核，审核有误时再按税务机关 规定的要求进行调整。在会计实践中，对于由税务机关（审核定或由企业自查得出应 朴（退企业所得税如彳进行会计处理，尚未明确规定，企业对上年度汇算清缴纳税的处 理，目前主要有三种不同做法：一是通过以前年度损益调整”账户核算；二是通过 所得税费用”账户核算；三是通过利润分配未分配利润”账户核
2、算。对以上三种处理方式，笔者赞 同第三种做法，下面结合实例逐一进行分析探讨。例:ABC公司2008年全年会计利润总额为300万元,所得税税率为25%,全年营 业收入1100万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出10万元，且无其他纳税调整事项。公司2008年1至4季度已上缴所得税75万元。2009年3月20日, 税务局清查业务招待费发现了问题，要求ABC公司补交2008年应缴所得税款，并进 行相应的会计处理。税务局的清查结论是：按照新企业所得税法的规定，企业发生的与生产经营 活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年营业收 入的5%0o ABC公司2008年度
3、实际发生业务招待费支出10万元，按税法要求业务 招待费只能扣除5.5万元（10X60%1100(10%-6%和暂时性差异(资产减值损失5万元，季度预缴时 不作纳税调整。会计处理为：借:所得税费用200000贷:应交税费应交所得税200000(800000 25%。下月初缴纳企业所得税：借:应交税费应交所得税200000贷:银行存款200000.4年度预缴及汇算清缴处理1 .假设第二季度企业累计实现利润140万元，第三季度累计实现利润-10万元，第 四季度累计实现利润110万元，则每季度末会计处理如下：第二季度末：借:所得税费用150000贷:应交税费 应交所得税150000(1400000-8
4、00000 25%.下月初缴纳企业所得税：借:应交税费应交所得税150000贷:银行存款150000第三季度累计利润为亏损，不缴税也不作会计处理。第四季度累计实现利润110万元，税法规定应先预缴税款，再汇算清缴。由于第 四季度累计利润小于以前季度（第二季度累计实现利润总额，暂不缴税也不作会计处 理。2 .经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为 120万元，应缴 企业所得税额为30万元，而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定，主管税 务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。一般情况下脱务机关为了减少税金退库的麻烦，实务中，大多将多预缴的上年度 企业所得税抵缴下一年度应缴纳的税款。这种情况下，企业的会计处理为：借:其他应收款 所得税退税款50000贷:以前年度损益调整所得税
